Особенности учета затрат на создание интернет-ресурса.

 

Скала Владимир Ильич.
Генеральный директор АК «АСИКО»,
Аудитор РК,
Налоговый консультант РК,
Профессиональный бухгалтер РК.

 

Создание значительного количества интернет-ресурсов различного содержания и направленности требуют от специалистов компании выбора варианта и обоснования возникающих затрат на этот объект т.к. результат выбора непосредственно влияет на организацию учета и налогообложение.

Учитывая специальные термины и понятия в этой теме, знание которых необходимо для принятия управленческого решения, в настоящей статье  предлагается краткая информация, позволяющая получить минимальные знания и выбрать один из возможных вариантов учета затрат на создание и эксплуатацию Сайта в т.ч. признать затраты в качестве расходов периода (далее РП), расходов будущих периодов (далее РБП) или нематериального актива (далее НМА).

 

Термины и определения.

Согласно ст. 1 Закона РК  от 24.11.2015 г. № 418 «Об информатизации»:

— интернет-ресурс — информация (в текстовом, графическом, аудиовизуальном или ином виде), размещенная на аппаратно-программном комплексе, имеющем уникальный сетевой адрес и (или) доменное имя и функционирующем в Интернете (далее Сайт);

— аппаратно-программный комплекс — совокупность программного обеспечения и технических средств, совместно применяемых для решения задач определенного типа (далее АПК);

— программное обеспечение (далее ПО) — совокупность программ, программных кодов, а также программных продуктов с технической документацией, необходимой для их эксплуатации;

— Интернет — всемирная система объединенных сетей телекоммуникаций и вычислительных ресурсов для передачи электронных информационных ресурсов;

— пространство казахстанского сегмента Интернета — совокупность интернет-ресурсов, размещаемых на аппаратно-программных комплексах, расположенных на территории Республики Казахстан;

— техническая поддержка — оказание консультационных, информационно-технологических и иных услуг по поддержке работоспособности лицензионного программного обеспечения и технических средств;

— Интернет-провайдер — компания, обеспечивающая доступ к сети Интернет и связи за абонентскую плату. Провайдеры (хостеры) гарантируют бесперебойную работу, хранение данных и скорость доступа т.е. осуществляют хранение данных, поддержку и сопровождение Сайта;

— доменное имя — символьное (буквенно-цифровое) обозначение, сформированное в соответствии с правилами адресации Интернета, соответствующее определенному сетевому адресу и предназначенное для поименованного обращения к объекту Интернета (далее Домен);

— доменная зона (TLD)- это часть адреса Сайта справа от последней точки (например- .com .ru .kz)определяющая его географическую или тематическую принадлежность.

Создание и распределение зон регулируются правилами международной организации ICANN и делятся на национальные (.kz-РК, .ru-РФ, .co- Колумбия, .de- Германия, .it- Италия и т.д.) и общие/тематические (.com .net .shop).

Пояснение.

— хостинг —это услуга по предоставлению ресурсов на удаленном сервере (АПК) для размещения файлов сайта, обеспечивающая его круглосуточную доступность в Интернете для неограниченного круга пользователей, которую предоставляют специализированные компании -интернет -провайдеры (хостелы) за плату.

Домен и хостинг — это базовые услуги, без которых невозможно создать ни один сайт в Интернете т.е. Домен – услуга по регистрации онлайн-адреса Сайта, а Хостинг для сайта- это услуга по предоставлению места (на диске) и ресурсов на специальном сервере круглосуточно для размещения файлов вашего Сайта.

При этом, сначала регистрируется домен, а затем заказывается услугу хостинга выбранному Провайдеру;

— маркетинговые активы — связаны и, в основном, используются в маркетинге или продвижении товаров, или услуг компании в т.ч. товарные знаки, бренды, торговые наименования, товарный вид, доменные имена, оформление газет, соглашения об отказе от конкуренции.

— интеллектуальная собственность — результат интеллектуальной творческой деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции физического или юридического лица, выполняемых ими работ или услуг  в т.ч. фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.;

— нематериальный актив — не денежный актив, который не имеет физической формы, обладает экономическими свойствами, предоставляет права и экономические выгоды своему правообладателю;

— услуги в электронной форме — предоставление прав на использование программ, рекламные услуги и площадки, технические, организационные, информационные, торговые площадки, хранение и обработка информации, хостинг, поддержка сайтов, доступ к поисковым системам, электронные книги, ведение статистики, доменные имена и т.п.

Подробный перечень услуг указан в Решении ЕЭК от 27.09.2023 г. № 97 и Приложении к Протоколу 18  Договора ЕАЭС от 29.05.2014 г.

При этом, оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», автоматизировано с использованием информационных технологий в т.ч.:

— обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети «Интернет», поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети «Интернет»), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;

— предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга.

 

Первоначальное признание затрат на создание  Интернет-ресурса.

Стоимость домена, создания ПО и эксплуатационных расходов для Сайта зависит от доменной зоны, в которой регистрируется домен, при этом бесплатный домен зарегистрировать не получится, потому что обслуживание и регистрация доменного имени в Реестре накладывают расходы на регистраторов.

Цена на международные и тематические доменные имена зависит от курса доллара и евро, кроме того, имеет значение премиальность домена, что зачастую составляет значительные суммы, включая разработку и оформление Сайта.

Сайт может быть предназначен для внутренних пользователей в т.ч. для размещения информации о корпоративной политике компании, клиентах, а также для поиска соответствующей информации и внешних пользователей в т.ч. как маркетинговый актив для продвижения и рекламы своих товаров или услуг, для оформления заявок и переписки.

Признание и учет затрат на создание и эксплуатацию НМА компания осуществляет в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 38 и ПКР (SIC) 32, согласно которым затраты могут быть признаны  в качестве:

• нематериального актива (НМА).

Понесенные компанией затраты на разработку Сайта можно признать в качестве НМА в том случае, если готовый объект:

— будет отвечать признакам НМА; и

— при наличии обоснованного профессионального суждения о причинно-следственной связи будущих доходов (выгод) непосредственно с работой Сайта.

Если вышеуказанные условия выполняются, то следует выделить затраты, перечисленные в Договоре, которые можно капитализировать в стоимости Сайта, а какие отнести на расходы периода.

Затраты на разработку ПО, которые могут включать:

— разработка и регистрация домена;

— покупка и разработка аппаратного и системного технического обеспечения;

— установка разработанных приложений (программ);

— разработку оформления (графический дизайн внешнего вида) страниц;

— создание, приобретение, подготовка и загрузка информации текстового или графического характера на Сайт до завершения его разработки и т.п.

Для принятии окончательного решения  компания  должна учитывать  консенсус ПКИ (SIC) 32 «Нематериальные активы – затраты на веб-сайт» т.е.:

По окончанию работ сумма собранных затрат на создание НМА составляет его себестоимость, учитываемого на активных инвентарных счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы» т.е. Д-т 2730 К-т 3310 в случае признания НМА, а в Учетной политике уточняется кодировка  и классификация групп по укрупненным группировкам согласно ГК РК 12-2009 «Классификатор основных фондов».

Если разработка Сайта осуществляется на протяжении несколько периодов, то затраты учитываются на счетах «Незавершенное производство» и по готовности Сайта к эксплуатации переносятся на счета НМА;

• расходов периода (РП).

Расходы, понесенные в процессе принятия решения о создании, на сопровождение и эксплуатацию могут включать затраты:

— на юридические, аудиторские, консультативные, нотариальные и т.п. услуги;

— на обучение персонала;

— накладные расходы, связанные с будущим НМА;

— изучение коммерческой целесообразности;

— определение целей и параметров;

— оценка альтернатив и выбор предпочтительных вариантов.

Затраты, понесенные на первоначальном этапе должны признаваться как расходы периода в момент, когда они понесены.

После того как разработка Сайта завершена, следует период эксплуатации, в процессе которого компания дорабатывает Сайт, поддерживает и улучшает ПО, инфраструктуру, графический дизайн, регулярно обновляет содержание Сайта, вносит существенные и несущественные изменения и дополнения.

Расходы этого этапа признаются расходами периода и отражаются в Отчете о совокупном доходе за период, если только они не удовлетворяют критериям признания НМА согласно МСФО(IAS) 38 «Нематериальные активы» т.е.: за исключением случаев когда:

— они составляют часть стоимости НМА, отвечающего критериям признания;

— объект приобретен при объединении компаний и не может быть признан как отдельный актив и поэтому включается в стоимость гудвилла согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

• расходов будущих периодов (РБП).

Среди расходов периода могут быть виды расходов, которые не имеют признаков НМА и возникают в нескольких периодах.

Расходы будущих периодов — расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам т.е. это суммы затрат, признанные (начисленные) в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию доходов отчетного периода или имеют, но только в части определенной пропорционально.

Кроме этого, затраты признаются относящимися к будущим периодам и распределяются между последующими периодами в случае, когда расходы, сформированные этими затратами, предусматривают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенно.

Стоимость РБП списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы периода в течение данного срока ежемесячно равными долями. В остальных случаях срок списания расходов может зависеть от периода совершения определенного вида работ или услуг, к которым относятся РБП.

Состав  и порядок списания РБП оговаривается в Учетной политике компании.

К таким РБП можно отнести услуги хостинга, или услуги технической поддержки в соответствии с договорными условиями, которые оплачиваются в одном периоде, но оказываются в нескольких периодах и отражаются в учете : Д-т 7210 (2920 расходы будущих периодов) К-т 3310.

 

Последующие затраты.

Последующие затраты на НМА, произведенные после его признания, должны учитываться в качестве расходов по мере их возникновения, за исключением случаев когда одновременно выполняются два условия, эти затраты:

—  могут принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных, при наличии обоснования (увеличение срока службы, увеличение производительности и т.п.);

— могут быть надежно оценены, отнесены на конкретный актив и не связаны с улучшением или текущим обслуживанием НМА.

При соблюдении этих условий, последующие затраты должны относиться на увеличение стоимости НМА и отражаться в учете как увеличение стоимости т.е. капитализироваться в стоимости НМА.

Пояснение.

 

 Алматы 10.03.2026 г.