Особенности учета НДС за нерезидента в 2026 г. при двухсторонних сделках.

Скала Владимир Ильич.
Генеральный директор АК «АСИКО»,
Аудитор РК,
Налоговый консультант РК,
Профессиональный бухгалтер РК.

 

 Нормы Налогового Кодекса от 18.07.2025 г. № 214 (далее НК РК) внесли существенные изменения в правила учета НДС в т.ч. в порядок определения, признания, уплаты, выписки ЭСФ и зачета НДС по оборотам, связанным с приобретением работ и услуг от нерезидента (далее НДС за нерезидента), который возникает как оборот Получателя (Покупателя) услуг, если местом их реализации является Республика Казахстан (далее РК), согласно ст. 454 НК РК, за исключением услуг указанных в п.3 ст. 454 и ст. 474 НК РК.

Порядок учета НДС за нерезидента регулируется не только общими положениями для любых оборотов, но и специальными статьями, определяющими особенности, поэтому их следует рассматривать в последовательности — от классификации работ и услуг, которые могут быть приобретены у нерезидента, до правил зачета НДС за нерезидента в двухсторонних сделках т.е. в операциях без участия Агентов (экспедиторов, комиссионеров и поверенных).

 

Услуги, облагаемые НДС за нерезидента.

К видам услуг, которые могут быть объектом обложения НДС за нерезидента относится обширный перечень работ и услуг в т.ч. перечисленные в ст. 679 НК РК, местом оказания которых признается РК (для целей КПН)  и указанные  в специальных ст.459, 515 НК РК и Протоколе 18 к Договору ЕАЭС от 29.05.2014 г., местом реализации которых является РК (для целей НДС).

Особенно важно для обоснованного определения возникающих налогов по видам услуг является точное определение экономического содержания и наименования исследуемых видов услуг т.к. и в договорах часто применяют ненормативные наименования, и НК РК раскрывает не все понятия.

Кроме этого, имеется ряд услуг, которые могут включать в свой состав другие виды, облагаемые по другим условиям, чем базовый вид, указанный в контракте (для настоящей статьи можно принять их  наименование как компонентные услуги т.е. содержащие иной вид услуг, отличающийся от базового).

В таких случаях необходимо руководствоваться информацией в т.ч. терминология используемая при оформлении операций должна учитывать  требования п.4 ст. 1 ГК РК, п.4 ст. 2 и ст. 22 НК РК согласно которым понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые в НК РК применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства т.е. если термины, определения, события и операции в исследуемых сделках не раскрыты в НК РК, то они должны использоваться в точном соответствии с определениям описанными в специальных НПА РК.

Таким образом обоснованная и точная классификация работ и услуг, соответствующая НПА РК и международным Соглашениям в т.ч. ЕНС ТРУ РК, МСФО (IAS, IFRS), ОКЭД, ГК РК, НК РК, KDSE 02 Red 2. Eurostat 02  и др. имеет исключительно важное значение для целей учета и налогообложения, а также для снижения рисков возникновения конфликтных ситуаций с налоговыми органами РК и аудиторами.

 

 

Определение оборотов НДС за нерезидента.

После классификации услуг следует определить место их реализации для целей НДС (в отличии от места оказания услуг, которое определяется для целей КПН, профессиональным суждением и норм ст. 679 НК РК) на основании:

— п.29 раздела IV Протокола 18 к Договору ЕАЭС от 29.05.2014 г. и п.2 ст. 515 НК РК для услуг и работ приобретаемых у резидентов стран ЕАЭС и если место реализации признается территория РК, то у Покупателя-резидента РК возникает  обязательство оплатить НДС за нерезидента согласно п.1 ст. 454 НК РК и выписать ЭСФ для себя от имени нерезидента, по ставке «16%» согласно п. 1 ст. 503 НК РК с правом отнесения, уплаченной суммы в зачет согласно норм ст. 480-490 НК РК;

— п.2 ст. 459 НК РК для услуг и работ приобретаемых у резидентов стран, не являющихся участниками ЕАЭС и если место реализации признается территория РК, то у Покупателя-резидента РК возникает  обязательство оплатить НДС за нерезидента согласно п.1 ст. 454 НК РК и выписать ЭСФ для себя от имени нерезидента, по ставке «16%» согласно п. 1 ст. 503 НК РК с правом отнесения, уплаченной суммы в зачет согласно норм ст. 480-490 НК РК.

 

Необлагаемые обороты НДС за нерезидента.

После определения оборота по НДС за нерезидента необходимо проверить не освобождаются ли эти услуги от НДС согласно ст. 450 НК РК т.е. к необлагаемым оборотам относят:

— оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобождаемый от НДС в соответствии с нормами ст. 475-479 НК РК (ЭСФ выписывается со ставкой «Без НДС согласно пп.2 п. 5 ст. 492 НК РК);

— оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является РК (ЭСФ выписывается со ставкой «Без НДС-не РК» согласно пп.2 п.5 ст. 492 НК РК).

 

Размер оборотов, облагаемых НДС за нерезидента.

Согласно ст. 463 НК РК размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из договорной стоимости приобретения работ, услуг, указанных в п.1 ст. 454 НК РК, включая КПН или ИПН, подлежащий удержанию у источника выплаты (налоговая база для исчисления НДС).

При этом договорная стоимость приобретения определяется на основании:

— акта выполненных работ, оказанных услуг;

— при отсутствии акта выполненных работ, оказанных услуг — иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

При этом, если оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, то облагаемый оборот пересчитывается в национальную валюту РК с применением официального курса валюты, устанавливаемого Совместным постановлением Правления НБ РК от 26.09.2025 г. № 56 и приказом МФ РК  от 29.09.2025 г. № 544 «Об утверждении Правил определения рыночного курса обмена валюты», установленного на дату совершения оборота, определяемую в соответствии с нормами ст. 460 НК РК.

 

Дата совершения оборотов НДС за нерезидента

Так согласно п.13 ст. 460 НК РК, в случае признания работ и услуг, выполненных и оказанных нерезидентом, оборотом плательщика НДС в соответствии со ст. 454 НК РК датой совершения такого оборота является одна из следующих дат:

— дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, акта выполненных работ, оказанных услуг;

— дата признания в бухгалтерском учете затрат по приобретению работ, услуг от нерезидента – при наличии иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

При этом в ЭСФ указывается дата совершения оборота по дате подписания АВР сторонами или иного документа, подтверждающего факт выполнения работ или оказания услуг, по форме согласованной сторонами в договоре.

Если в документах, определенных п. 3 и 13 ст. 460 НК РК, указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат.

 

Особенности уплаты НДС за нерезидента

Согласно ст. 506 НК РК, НДС в т.ч. исчисленный НДС за нерезидента подлежит уплате в бюджет не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, — сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за каждый налоговый период, а также исчисленного НДС за нерезидента…

Однако, согласно п.3 ст. 64 НК РК налогоплательщик (налоговый агент) вправе исполнить налоговое обязательство по уплате налогов, платежей в бюджет, пеней и штрафов досрочно, поэтому НДС за нерезидента может быть уплачен в любой день в периоде с даты признания оборота и не позже 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, который установлен ст. 504 НК РК как календарный квартал.

 

Особенности выписки ЭСФ для НДС за нерезидента.

На основании п.9 ст. 493 НК РК и Правил выписки ЭСФ, утвержденными приказом МФ РК от 28.10.2025 г. № 629 «Об утверждении Правил выписки счета-фактуры и его формы» выписка ЭСФ по НДС за нерезидента должна производится Получателем (покупателем) услуг в свой же адрес после даты уплаты НДС за нерезидента в бюджет, но не позднее 5-ти календарных дней после такой даты уплаты т.е. последний день уплаты и выписки ЭСФ должен быть не позже 20 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом на КБК 105104 в т.ч. путем проведения зачета в порядке установленном ст. 122-123 НК РК.

ЭСФ за нерезидента возможно выписать как на портале ИС ЭСФ так и посредством учетных систем, используемых налогоплательщиком т.е. в журнале «ЭСФ» следует кликнуть «Создать ЭСФ» и выбрать категорию поставщика «Нерезидент (поставщик работ, услуг)».

После выбора этой категории  данные автоматически перенесутся в раздел «Получатель» и будут заполнены по данным, указанным при регистрации, после чего раздел «Поставщик» станет доступен для заполнения – в этом разделе нужно внести данные нерезидента.

Если нерезидент из страны ЕАЭС (RU, BY, KG, AM), нужно дополнительно указать его идентификатор (ИИН/БИН).

 

Приостановление выписки ЭСФ.

Согласно ст. 88 НК РК, приостановление выписки ЭСФ производится налоговым органом в течение одного рабочего дня, следующего за днем наступления одного из перечисленных ниже оснований:

— неисполнения уведомления о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг либо вынесения налоговым органом решения о признании такого уведомления неисполненным;

— неисполнения уведомления о подтверждении места нахождения налогоплательщика (налогового агента);

— истечения срока представления налоговой отчетности по НДС плательщиком НДС, который самостоятельно не представлял такую отчетность в течение шести предыдущих месяцев;

— приостановления плательщиком НДС представления отчетности по НДС — до даты возобновления представления такой отчетности;

— вступления в законную силу судебного акта о признании недействительной регистрации индивидуального предпринимателя или юридического лица;

— вступления в законную силу судебного акта о признании недействительной перерегистрации юридического лица;

— вступления в законную силу судебного акта о признании физического лица, являющегося первым руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем, недееспособным или ограниченно дееспособным;

— вступления в законную силу судебного акта о признании физического лица, являющегося первым руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем, безвестно отсутствующим;

— поступления сведений из реестра актов гражданского состояния о смерти либо признания физического лица (первого руководителя / ИП) умершим;

— вступления в законную силу судебного акта, которым физическое лицо, являющееся первым руководителем или единственным учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем, признано виновным в совершении уголовного правонарушения по деятельности данного юридического лица или ИП по ст. 216, 238 или 245 УК РК;

— вынесения постановления о розыске физического лица, являющегося первым руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем;

— поступления сведений о том, что цель пребывания не связана с осуществлением трудовой деятельности в РК, либо истечения разрешенного срока пребывания на территории РК физического лица — иностранца или лица без гражданства, являющегося первым руководителем или единственным учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем;

— включения индивидуального предпринимателя в реестр бездействующих налогоплательщиков;

— включения в реестр бездействующих налогоплательщиков налогоплательщика, первым руководителем или единственным учредителем (участником) которого является первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица — плательщика НДС;

— неисполнения налогоплательщиком уведомления о предполагаемых расхождениях по результатам камерального контроля.

 

Особенности отзыва  ЭСФ.

Отзыв ЭСФ в системе ИС ЭСФ признается операцией по признанию ЭСФ недействительным и может быть произведен в течение срока исковой давности, установленной ст. 65 НК РК.

Согласно Правилам выписки ЭСФ, утвержденными приказом МФ РК от 28.10.2025 г. № 629 «Об утверждении Правил выписки счета-фактуры и его формы», отзыв ЭСФ может быть произведен только отправителем ЭСФ, и при этом все выписанные к нему дополнительные ЭСФ отзываются автоматически.

Если исходный ЭСФ был отправлен ошибочно или содержит ошибки, которые нельзя исправить выпиской исправленного ЭСФ, он может быть отозван, после чего документ приобретает статус «Отозван». Под действие «Е-Тамга» подпадают только после отзыва одного ЭСФ по уведомлению УГД, и не подпадают, если это отзыв не по исполнению уведомления УГД о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг путем отзыва ЭСФ.

Следует учитывать, что отзыв одной или нескольких ЭСФ может повлиять на степень риска компании определяемого в СУНР, в зависимости от количества и причин отзыва.

При этом, автоматизированная система выписки ЭСФ «Е-Тамга» требует авансовой уплаты НДС перед оформлением ЭСФ т.е. если у компании на счету нет достаточной суммы для покрытия НДС по сделке, система просто не позволит выписать ЭСФ.

В 2026 г Система «Е-Тамга», утвержденная приказом МФ РК от 15.10.2025 г. № 611 «О некоторых вопросах проведения автоматизированного контроля выписки электронных счетов-фактур» будет применяется только к налогоплательщикам, исполнившим уведомление о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг путем отзыва ЭСФ.

Автоматический контроль «Е-Тамга» включается только после отзыва одного ЭСФ по уведомлению УГД, и не работает, если это отзыв не по исполнению уведомления УГД о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг путем отзыва ЭСФ.

Сведения о дате включения плательщика НДС в перечень и дате исключения его из перечня размещаются на интернет-портале КГД МФ РК и веб-портале tamga.qoldau.kz не позднее 3 рабочих дней с даты включения в перечень или исключения из перечня.

 

Признание НДС за нерезидента Получателем услуг.
Отметка в ИС ЭСФ о признании суммы НДС относимой в зачет по ЭСФ, предусмотренная п.8 ст. 480 НК РК (далее – Отметка), реализуется в ИС ЭСФ на уровне Получателя ЭСФ т.е. Отметка производится не в момент выписки ЭСФ Поставщиком, а в момент, когда Получатель принимает решение о признании суммы НДС относимой в зачет.

В случае признания суммы НДС относимой в зачет в ИС ЭСФ производится отметка о таком признании до представления декларации по НДС с указанием периода, на который приходится дата получения товаров, работ, услуг.

При этом, исправленные, дополнительные и отозванные ЭСФ подлежат обязательному подтверждению Получателем — плательщиком НДС в ИС ЭСФ, при этом исправленный и дополнительный ЭСФ считаются выписанными, а отозванный — отозванным при наличии подтверждения от Получателя таких ЭСФ.

Для Получателей, не являющихся плательщиками НДС, предусмотрено автоматическое подтверждение по истечению установленного срока.

 

Зачет сумм НДС за нерезидента.

• Согласно пп.2 п.7 ст. 480 НК РК в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, сумма НДС, относимого в зачет, определяется на основании следующих документов:

— ЭСФ, при условии, что такая сумма НДС отражена в платежном документе или документе, выданном налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, и подтверждающем уплату НДС;

— Декларации по НДС, но не более суммы налога, отраженной в платежном документе или документе, выданном налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, и подтверждающем уплату НДС, – для плательщиков НДС, по месту нахождения которых отсутствуют в границах административно-территориальных единиц Республики Казахстан сети телекоммуникаций общего пользования. Информация об административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа.

Сумма НДС относится в зачет на основании ЭСФ при условии отражения в информационной системе электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) периода получения работы, услуги и суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет по такому счету-фактуре.

При этом согласно п.3 ст. 481 НК РК в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки ЭСФ.

А выписка ЭСФ для НДС за нерезидента должна производится Получателем (покупателем) услуг в свой же адрес после даты уплаты НДС за нерезидента в бюджет, но не позднее 5-ти календарных дней после такой даты уплаты, согласно п.9 ст. 493 НК РК и Правил выписки ЭСФ, утвержденными приказом МФ РК от 28.10.2025 г. № 629 «Об утверждении Правил выписки счета-фактуры и его формы».

Пояснение.

• Согласно п.1 ст. 487 НК РК, плательщик НДС, кроме указанного в п. 3 ст. 487 НК РК, определяет сумму НДС, разрешенного к отнесению в зачет, одним из следующих методов:

— пропорциональным методом;

— через ведение раздельного учета сумм НДС по товарам, работам, услугам, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого и необлагаемого оборотов.

Таким образом, право выбора метода определения суммы НДС, разрешенного отнесению в зачет, (пропорциональный или через ведение раздельного учета) предоставлено компании, но выбранный метод должен быть зафиксирован в Налоговой учетной политике компании.

Кроме этого, с 1.01.2026 г. предусмотрена новая форма декларации по НДС с пояснением по ее составлению согласно приложению 12 к приказу МФ РК от 12.11.2025 г. № 695, в которой учитывается и НДС за нерезидента.

 

НДС за нерезидента по переходящим операциям 2025-2026г.

• Что касается выбора ставки НДС по переходящим операциям, то согласно п.1 ст. 848 НК РК нормы НК РК от 18.07.2025 г. № 214-VIII вводятся в действие с 1.01.2026 г. и распространяются на правоотношения , возникшие с 1.01.2026 г.

При этом, в Разделе 22 «Заключительные и переходные положения» не предусмотрены условия по отражению отложенного НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным в декабре 2025 г. и оформленными согласно действующему НК РК-2017.

В этом случае следует применять нормы того НК РК, в период действия которого оформлены документы.

Пояснение.

• Согласно п.1 ст. 481 НК РК, НДС относимый в зачет по приобретенным товарам, работам, услугам, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата получения товаров, работ, услуг.

Однако, п. 8 ст. 480 НК РК предусмотрено, что налогоплательщик в случае признания суммы НДС относимой в зачет по ЭСФ, производит в информационной системе электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) отметку о таком признании до представления декларации по НДС, в которой такая сумма НДС учтена в качестве относимого в зачет.

Пояснение.

 

Алматы, 15.02.2026 г.