Вопросы.
ТОО резидент РК получает товар из Нидерландов без ввоза в РК реализует в Российскую Федерацию. В процессе пользуется услугами Экспедитора -юридического лица, который является нерезидентом.
Нерезидент выполняет услуги по авиаперевозкам с Нидерландов и Германии до РК г. Алматы, но груз транзитом уходит в Россию г. Москва – импорт 70, товар без ввоза в РК.
Вопрос:
- Будет ли эта перевозка являться транзитной (Транзитная перевозка означает, что груз проходит транзитом по территории РК, но пункты отправки и доставки расположены за пределами РК. Следовательно, согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса данная перевозка не является международной) и не подлежит налогообложению, т.е доходом от оказания услуг по международной перевозке — 5 процентов;
- Какие налоговые обязательства возникаю у ТОО при этой сделке
Договора Транспортной экспедиции были заключены с экспедиторами:
ООО «А» Республика Беларусь
ООО «Б» Республика Армения
Компания «С» Республика Эстония
Вопрос.
Ответ.
- Согласно нормам Главы 25 ТК РК таможенная процедура таможенного склада является таможенной процедурой, применяемой в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары хранятся на таможенном складе без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой.
Товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, сохраняют статус иностранных товаров.
Импорт 70 — это временный режим с таможенной процедурой, применяемой в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары хранятся на таможенном складе без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
- Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах ЕАЭС определяется в соответствии с нормами ст. 515 НК РК, согласно п.1 которой место реализации товаров определяется в соответствии с п.1 ст. 469 НК РК т.е. местом реализации товаров признается РК, если:
— началом транспортировки товаров является РК — по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом;
— товар передается получателю на территории РК — в остальных случаях.
Таким образом, если началом транспортировки товара является территория РК или товар передается получателю на территории РК, то местом реализации такого товара признается территория РК, соответственно, оборот по реализации таких товаров является облагаемым оборотом. Однако, таможенный склад (импорт 70) используется для временного нахождения иностранного товара, началом транспортировки, которого будет являться страна отправки товара, откуда товар привезен в таможенный склад т.е. Нидерланды и Германия.
Следовательно, в данном случае, местом реализации товара не признается территория РК и у поставщика из РК не возникает ни импорта, ни экспорта, а отметка в ЭСФ будет «Без НДС — не РК», но возникает обязательство по оформлению таможенного транзита, чтобы завершить процедуру таможенного склада.
Покупатель в стране ЕАЭС будет самостоятельно проводить таможенную очистку, платить таможенные платежи и сборы, НДС на импорт.
Вопрос.
Ответ.
Следует различать понятия – таможенный транзит для товаров в режиме импорт 70 и логистический транзит в режиме международной перевозки, согласно которому транспорт Перевозчика пересекает границы РК на входе на территорию РК и (или) на выходе с территории РК или транзитом через территорию РК.
В данном случае товар ввезен в РК авиатранспортом по маршруту: Нидерланды и Германия — РК и разгружен на СВХ в режиме импорт 70-транзит (для груза), что отвечает понятию международной перевозки (для авиаперевозчика) согласно пп.20 п.1 ст. 679 НК РК и пп.2 п.1 ст. и пп.1 п.4 ст. 468 НК РК.
НДС за нерезидента не возникает т.к. место реализации услуг авиаперевозки определяется по месту исполнителя вне зависимости от резидентства авиаперевозчика согласно пп.5 п.2 ст. 459 НК РК (для перевозчиков резидентов стран не ЕАЭС) или пп.5 п.2 ст. 515 НК РК (для перевозчиков резидентов стран ЕАЭС).
Вопрос.
Какие налоговые обязательства возникаю у ТОО при этой сделке? Договора Трпнспортной экспедиции были заключены с экспедиторами:
ООО «А» Республика Беларусь
ООО «В» Республика Армения
Компания «С» Республика Эстония
Ответ.
- Допустим что Собственник груза-резидент РК, имеющий статус Клиента заключил Договора транспортной экспедиции груза за пределами РК с Экспедиторами-нерезидентами РК:
— с ООО «А» — резидент РБ;
— с ООО «В» — резидент РА;
— с компанией «С» — резидент ЭР.
- Так как Экспедиторы- нерезиденты РК, как правило при любом виде перевозки, осуществляют услуги экспедиции груза на территории стран своей резиденции и их персонал не присутствует на транспортном средстве -перевозчика или на территории РК, то у Клиента при оплате услуг Агентов-организаторов международной перевозки не возникает обязанности:
— по уплате КПН у ИВ согласно п.5 ст. 681 НК РК т.к. место оказания услуг по организации экспедиции груза в МП исключительно за пределами РК для всех нерезидентов;
— по уплате НДС за нерезидента по услугам компании «С» т.к. место реализации этих услуг является территория Эстонии согласно пп.5 п.2 ст. 459 НК РК;
— по уплате НДС за нерезидента по услугам ООО «А» и ООО «В» т.к. место реализации этих услуг является территория Республики Беларусь и Республики Армения согласно пп.5 п.2 ст. 515 НК РК.
- Однако, следует учитывать, что в данном случае для Клиента, нерезидентами РК выполняются два вида услуг:
— услуги экспедиции, стоимость которых не является объектом обложения КПН у ИВ и НДС за нерезидента согласно п.5 ст. 681 НК РК; и
— услуги авиаперевозчика, стоимость которых признается доходом из источников в РК согласно пп.20 п.1 ст. 679 НК РК.
И тогда, определение объекта обложения и его размер устанавливается выполнением условий п.8 ст. 683 НК РК и наличием инвойса т.е.:
— если в инвойсе, выставленном Экспедиторами в адрес Клиента будут выделены отдельными строками стоимость услуг экспедиции и стоимость авиаперевозки, то объектом обложения будет являться только стоимость авиаперевозки по ставке 5%;
— если в инвойсе, выставленном Экспедиторами в адрес Клиента не выделены отдельно стоимость услуг экспедиции и стоимость авиаперевозки, то объектом обложения будет являться совокупная стоимость по ставке 5%.