Вопрос.

Резидент РК ТОО «А» заказывает резиденту ФРГ компании «Б» рекламные и маркетинговые услуги по продвижению своих услуг на рынках третьих стран в 2024-52г. и планирует оказывать  в 2026 г..

Возникает ли КПН за нерезидента с доходов компании «Б»?

Какими налогами будут облагаться доходы резидента ФРГ у налогового агента- ТОО «А»?

Ответ.

  • Термин «КПН за нерезидента» НК РК-2017 и НК РК-2025 не предусматривают. В деловом обороте его можно условно применить только к одной операции, если компания не использует Налоговую Конвенцию для освобождения дохода нерезидента из источников в РК , а оплачивает КПН у источника выплаты (КПН у ИВ) за свой счет согласно пп.1 п.1 ст. 680 НК РК-2025, что также считается исполнением обязанностей налогового агента согласно п.6 ст. 683 НК РК-2025.

Для обозначения такого вида налога НК РК-2025 предусматривает наименование – «корпоративный подоходный налог у источника выплаты» (КПН у ИВ).

  • В соответствии с условиями Договора и Акта выполненных работ компания «Б» резидент ФРГ для TOO «A» резидента РК оказывает рекламные и маркетинговые услуги за пределами РК в 2024-2025 г. и планирует оказывать  и в 2026 г..

Согласно пп.3 п.1 ст. 644 НК РК-2017, п.6 ст. 8 НК РК -2025 и п.1-2 Закон РК от 19.12.2003 г.а № 508-II «О рекламе»  эти услуги можно отнести:

— к маркетинговым услугам т.е. любая возмездная услуга, связанная с:исследованием, анализом, планированием, прогнозированием в сфере производства и (или) обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию лучших экономических условий; и (или) комплекс мероприятий и решений, направленных на продвижение товаров, работ, услуг или бренда, привлечение целевой аудитории, повышение продаж, достижение установленных показателей и (или) целей в области продаж;

— к рекламным услугам т.е. — информация, распространяемая и (или) размещаемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.

При этом, согласно пп.3 па.1 ст. 644 НК РК -2017 и пп.3 п.1 ст. 679 НК РК-2025 стоимость этих услуг предоставляемых в рамках  Договора является доходом нерезидента РК из источников в РК, который подлежит налогообложению  КПН по ставке 20% согласно п.1 ст. 646 НК РК-2017 и пп.1 п.1 ст. 682 НК РК-2025.

Следует отметить, что рекламные услуги не были включены в пп.3 п.1 ст. 644 НК РК-2017 и не облагались КПН у ИВ если оказывались за пределами РК, а с 1.01.2026 г. рекламные услуги и услуги по обработке информации были включены в пп.3 п.1 ст. 679 НК РК-2025 и признаются объектом обложения КПН у ИВ вне зависимости от территориальности их оказания.

Возможно полное освобождение от КПН у источника выплаты дохода путем применения норм Соглашения, заключенного  между РК и ФГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Бонн, 26.11.1997 г.), в порядке предусмотренном ст. 666 НК РК-2017 и ст. 705 НК РК-2025.

Так как ФРГ в своем уведомлении депозитария ОСЭР не включила РК в список стран, в отношении которых применяет MLI, то двухстороннее Соглашение применяется непосредственно без прохождения тестов РРТ или SLOB.

При этом:

— у налогового агента TOO «A» возникают обязательства по предоставлению формы 101.04; и

— если резидент ФРГ является афилированным лицом с ТОО «А» в аспекте ст. 14 НК РК-2025, ст. 11 Закона РК от 5.07.2008 г. № 67-IV «О трансфертном ценообразовании», МСФО (IAS) 24 «Связанные стороны» и ст. 12-1 Закон РК от 22.04.1998 г. № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», то у ТОО «А» расходы на рекламу и маркетинговые услуги не относятся на вычеты из СГД в полном объеме, а согласно п.23 ст. 264 НК РК-2017 и ст. 264 НК РК -2025 подлежат вычету в размере общей суммы, не превышающей 3 % от НОД, определяемого до вычета общих расходов по форме 100.00.

  • Что касается НДС за нерезидента, то согласно пп.4 п.2 ст. 459 НК РК-2025 место реализации данных услуг является РК, следовательно у TOO «A» возникает обязательство оплатить НДС за нерезидента согласно ст. 454 НК РК-2025 и выписать ЭСФ для себя от имени нерезидента, с правом отнесения суммы НДС в зачет согласно ст. 480 НК РК-2025.