Вопрос.

Ответ.

Особенности классификации услуг и платежей.

• Согласно ст. 1 проекта Договора Исполнитель-резидент РФ принимает на себя обязательства по выполнению части инженерно-конструкторских работ (ИКР) по разработке опытного образца спортивного гоночного мотоцикла.

Оплата работ осуществляется в два этапа т.е.:

— в форме предоплаты (аванс) перечисляемый в декабре 2025 г.;

— окончательный расчет с подписанием Акта выполненных работ в 2026 г.

Следовательно, классификация услуг, выписка первичных документов, учет и налогообложение операций должно производиться в соответствии с требованиями НПА РК, действующих в 2026 г. в т.ч. в части налогообложения согласно Налогового Кодекса РК от 18.07.2025 г.  № 214 (НК РК-2025).

Так согласно п.3 ст. 8 НК РК-2025- инженерно-конструкторские работы, указанные в проекте Договора, можно классифицировать в качестве инжиниринговых услуг т.е.:

• Однако из содержания ст. 7 проекта Договора следует, что инжиниринговые услуги могут содержать объекты интеллектуальной собственности (ОИС) в форме «ноу-хау» соответствующие признакам пп.5 п.1 ст. 7 НК РК-2025г. т.е.:

В связи с этим возникают высокие налоговые риски в части обоснованной классификации платежей за эти работы, которые могут содержать ОИС т.е. оплата в форме роялти или оплата за инжиниринговые услуги.

Так согласно ст. 7 НК РК-2025 и  соответствии с пп. 8, 8.2 пункта 2 ст. 12 Комментарий ОЭСР к ст. 12 Модели налоговой конвенции, которая принята в редакции ст. 12 модифицированной Налоговой Конвенции от 18.10.1996г., заключенной между РК и РФ определение термина роялти означает:

Таким образом:

— если выплата за результаты ИКР в т.ч. возможные ОИС («ноу-хау» или патентованные узлы, детали, процессы и т.п.) в определениях п.1 ст. 7 НК РК-2025   рассматривается как передача прав собственности Заказчику, как указано в  пп. 7.1.1. ст. 7 проекта Договора, то эти платежи могут признаваться как оплата за инжиниринговые услуги согласно п.2 ст. 7 НК РК -2025;

—  если же будет установлено, что права на возможные ОИС, переданные в составе ИКР как права пользования или использования (без передачи прав собственности), то стоимость таких прав будет признаваться как платежи в форме роялти согласно п.1 ст. 7 НК РК-2025.

 

Налогообложение объектов проекта Договора.

• Если применять первый вариант классификации услуг и платежей т.е.:

то у Заказчика возникают следующие обязанности как у налогового агента резидента РК:

— согласно пп.3 п.1 ст. 679 НК РК-2025 доходом нерезидентов из источников в РК признается доход, полученный нерезидентом от оказания инжиниринговых услуг за пределами РК, а т.к. реальное место оказания инжиниринговых услуг для целей КПН согласно Договора находится в РФ, то доход выплачиваемый Исполнителю-резиденту РФ  должен облагаться КПН у источника выплаты по ставке 20% согласно  пп.1 п.1 ст. 682 НК РК.

Возможно полное освобождение дохода от КПН путем применения норм ст. 7 модифицированной Налоговой Конвенции (с учетом норм MLI т.е. проведением тестов РРТ и SLOB и установлением окончательного получателя дохода), в порядке предусмотренном ст. 705 НК РК-2025;

— согласно пп.4 п.2 ст. 515 НК РК  место реализации инжиниринговых услуг для целей НДС является место покупателя (получателя)  т.е. в данном случае место деятельности ТОО «А» — территория РК, то у ТОО возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента в соответствии с п.1 ст. 454 НК РК, по ставке «16%» согласно п. 1 ст. 503 НК РК-2025, с правом отнесения, уплаченной суммы в зачет согласно ст. 480-490 НК РК-2025.

• Если применять второй вариант классификации услуг и платежей т.е.:

то у Заказчика возникают следующие обязанности как у налогового агента резидента РК:

— в целях налогообложения указанных выше услуг и ОИС следует выделить отдельно стоимость инжиниринговых услуг и услуг по предоставлению прав пользования ОИС т.к. доход резидента РФ из источников в РК облагается по разным ставкам в т.ч. согласно:

пп.3 п.1 ст. 679 НК РК-2025 – доход от инжиниринговых услуг, который облагается по ставке 20% согласно пп.1 п.1 ст. 682 НК РК-2025;

пп. 15 п.1 ст. 679 НК РК-2025 — доход нерезидента в виде роялти, который признается в качестве дохода из источников в РК и облагается по ставке 15% согласно пп. 5 п.1 ст. 682 НК РК-2025.

При этом, возможно полное освобождение от КПН дохода от инжиниринговых услуг и  частичное освобождение дохода в форме роялти путем применения модифицированной Налоговой Конвенции (с учетом норм MLI  т.е. проведением тестов РРТ и SLOB, с определением окончательного получателя дохода), в порядке предусмотренном ст. 706 НК РК-2025;

— согласно пп.4 п.2 ст. 515 НК РК-2025  место реализации как инжиниринговых услуг, так и прав на использование ОИС для целей НДС является место покупателя (получателя)  т.е. в данном случае место деятельности ТОО «А» — территория РК, то у ТОО возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента в соответствии с п.1 ст. 454 НК РК, по ставке «16%» согласно п. 1 ст. 503 НК РК-2025, с правом отнесения, уплаченной суммы в зачет согласно ст. 480-490 НК РК-2025.

При этом, согласно п.4 ст. 516 НК РК-2025, в  случае приобретения налогоплательщиком РК работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК, не осуществляющего деятельность через структурное подразделение и являющегося налогоплательщиком (плательщиком) государства — члена ЕАЭС, датой совершения оборота является дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.

Согласно пп. 2 п.7 ст. 480 НК РК-2025, сумма НДС, относимого в зачет, в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг (ТОО «А») определяется на основании:

— ЭСФ, который резидент РК обязан выписать за нерезидента РК, при условии, что такая сумма НДС отражена в платежном документе или документе, выданном налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, и подтверждающем уплату НДС;

— сумма НДС относится в зачет на основании такого ЭСФ при условии отражения в ИС ЭСФ в периоде получения работы, услуги и суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет по такому ЭСФ.