Вопрос.
Как определить «активные» и «пассивные» доходы нерезидентов из источников в РК.
Ответ.
- Пассивными доходами согласно пп.11-2 п.4 ст. 294 НК РК признаются следующие виды доходов:
— дивиденды;
— доходы в виде вознаграждения (проценты);
— доход от прироста стоимости;
— доход в виде роялти;
— доход от страховой деятельности, если такая деятельность не является основной деятельностью КИК или постоянного учреждения КИК;
— доход от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, если указанные виды деятельности не являются основной деятельностью контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании.
Таким образом, пассивный доход это прибыль, для получения которой не требуется активных действий от физического или юридического лица. Достаточно один раз сделать грамотную инвестицию, и затем регулярно получать финансовые поступления.
Для этого требуются:
— определенные активы (сумма денег, имущество);
— знания и понимание ситуации на рынке.
Виды пассивного дохода.
В зависимости от источников пассивные доходы делят на несколько направлений:
— инвестиционный — стартовый капитал пускают на приобретение ценных бумаг или недвижимого имущества, приносящие арендную плату, проценты или дивиденды;
— интеллектуальный — авторские гонорары от написанных и изданных книг, прибыль от использования патентов и т.п.;
— маркетинговый — прибыль от собственного сайта или блога, а также от бренда или сети.
- Активный доход— прибыль, получаемая в ходе определенной активной деятельности физического или юридического лица.
Виды активного дохода.
— прибыль юридического лица от предпринимательской деятельности.
— заработная плата физического лица (ставку, комиссионные, премии и бонусы, гонорары, доход от договоров ГПХ и т.п. личные зависимые и независимые услуги).
- Активно-пассивные доходы- доходы получаемые от деятельности, которая при определенных условиях может быть классифицирована в целях определения степени регулярности, либо как активная, либо как пассивная.
Виды активно- пассивной деятельности.
— прибыль юридического лица (далее ЮЛ) от арендной деятельности, консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществляемой не в качестве основной деятельности, будет считаться как пассивный доход;
— прибыль ЮЛ от арендной деятельности, консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществляемой в качестве основной деятельности, будет считаться как активный доход.
- Основным видом деятельности компании согласно пп.11-2 п.4 ст. 294 НК РК для целей КИК будет считаться:
«Для целей части первой настоящего подпункта основной деятельностью контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании признается деятельность, по которой получаемый доход составляет более 50 процентов от всей суммы совокупного годового дохода такой контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании».
При этом ГК РК ОКЭД 03-2019 классифицирует деятельность любого юридического лица следующим образом:
В настоящем классификаторе применяются следующие термины с соответствующими определениями:
Вид деятельности: Процесс создания однородного набора продукции (товаров и услуг), характеризующий наиболее разукрупненные категории классификации видов деятельности.
Основной вид деятельности: Вид деятельности, добавленная стоимость которого превышает добавленную стоимость любого другого вида деятельности, осуществляемого хозяйствующим субъектом.
Вторичный вид деятельности: Вид деятельности, помимо основного, который осуществляется с целью производства продукции (товаров и услуг) для третьих лиц.
Вспомогательный вид деятельности: вид деятельности, который осуществляется исключительно для поддержки основного и вторичных видов деятельности хозяйствующего субъекта и заключается в производстве товаров и услуг, предназначенных только для потребления в рамках этого хозяйствующего субъекта (перевозка, хранение, закупки, развитие сбыта, уборка, ремонт и обслуживание, охрана и т.д.).
Очевидно, что Перечень доходов ст. 644 НК РК включает как пассивные виды дохода нерезидента, так и активные, которые необходимо уметь выделять и классифицировать с целью:
— более точного определения деятельности компаний в целях прохождения теста на SLOB при применении модифицированных Налоговых Конвенций т.е. отличать лиц осуществляющих «активную предпринимательскую деятельность», которые присутствуют в экономической жизни РК в любом формате, позволяющем получать доходы от оказания услуг, работ или реализации товаров от «пассивной предпринимательской деятельности» таких субъектов как: холдинги, компании по предоставлению группового финансирования, компании по осуществлению или управлению инвестициями и т.п.;
— применения к пассивным доходам специальных норм ст. 667-668 НК РК и норм ст. 10-12 Налоговых Конвенций, которые используют для частичного освобождения от налога у источника выплаты, в отличии от активных доходов, к которым применяют нормы ст. 666 НК РК для полного освобождения от налога.