Вопрос.
В соответствии с пунктом 6 статьи 412 НК РК в счет-фактуре размер облагаемого оборота указывается отдельно по каждому наименованию товаров, работ, услуг. Обязано ли ТОО при выписке электронных счетов-фактур разделять/указывать отдельно стоимость перевозки и стоимость комиссии экспедитора или можно указывать одной строй как услуги перевозки?
Ответ.
Выписка ЭСФ ТЭК производится на основании общих положений по выписке счетов-фактур указанных в ст. 412 НК РК, с учетом особенностей выписки Экспедитором указанных в ст.415 и ст. 376 НК РК.
Согласно ст.415 НК РК счета-фактуры выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками НДС либо в случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком НДС на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.
Также с 2018г. при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции Экспедитор обязан на основании выписанных ЭСФ составлять налоговый регистр в соответствии с п.7, ст.215 НК РК, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках такого договора, а также их стоимости, в котором должны быть отражены следующие данные:
1) порядковый номер и дата выписки СФ перевозчика и (или) поставщика работ, услуг, являющихся плательщиками НДС;
2) БИН налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;
3) наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;
4) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком работ, услуг, являющимися плательщиками НДС, включаемая в размер облагаемого (необлагаемого) оборота, указанный в счете-фактуре;
5) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком, не являющимися плательщиками НДС, с указанием «Без НДС»;
6) стоимость работ, услуг, являющихся оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.
Отсутствие в ст. 415 НК РК конкретного требования к экспедитору указывать сумму комиссионного вознаграждения отдельной строкой не имеет значения т.к. услуги Экспедитора являются отдельным самостоятельным видом услуг, которые согласно п.6 и п.9 ст.412 НК РК должны указываться отдельной строкой.
Кроме того, будет достаточно затруднительно организовать аналитический учет и раздельный учет собственных доходов и расходов и транзитных сумм, не принадлежащих экспедитору, что вызывает повышенные налоговые риски.
В частности, при организации международной перевозки Экспедитор обязан указать отдельно сумму услуг Перевозчика (ставка НДС «0%») и сумму своего оборота (ставка «Без НДС» или «12%»).
Следует отметить, что согласно п.4 ст.415 НК РК только счет-фактура, выписанный в соответствии с требованиями НК РК в т.ч. ст. 376, 412 и 415 НК РК при соблюдении норм ст. 194-195 НК РК, является основанием для отнесения в зачет суммы НДС Клиентом, обороты по которому указываются отдельными строками в ЭСФ по всем видам услуг, приобретаемым Клиентом.