Вопрос.

Какой порядок признания дохода у Экспедитора и оборотов по НДС при оказании услуг экспедиции на железнодорожном транспорте?

 

Ответ.

Как известно ТЭК осуществляют особую посредническую деятельность, являясь Агентом Клиента, приобретающего услуги для перевозки его грузов, поэтому вся организация международной перевозки и взаиморасчеты между Клиентом и Партнерами должна особым образом оформляться и отражаться в учете Экспедитора.

Соответственно, эта особенность предполагает раздельную организацию учета услуг ТЭК, выполняемых собственными силами и силами Партнеров, а операции должны оформляться разными документами как в целях бухгалтерского учета согласно МСФО(IFRS) 15, так и в целях налогового учета согласно ст. 194-195 НК РК.

• Признание вида дохода ТЭК зависит от ее статуса в операции (Агент или Принципал), который устанавливается согласно приложению В к МСФО (IFRS) 15 т.е. если:

— ТЭК осуществляя деятельность по оказанию экспедиторских услуг в качестве Экспедитора, действует на основании договора, разработанного в соответствии с нормами ст. 708-714 ГК РК и приказа МТиК РК от 28.07.2004 г. № 296-I «Об утверждении Правил предоставления услуг экспедитора», то в этом случае на ее услуги распространяются нормы НК РК, предусмотренные для Экспедиторов в т.ч. ст. 215, 376 и 415 НК РК;

— ТЭК, заключив договор ТЭО с Клиентом перепоручает выполнение этих услуг другой ТЭК согласно ст. 711 ГК РК или выполняет услуги, которые оформляются другими видами договоров как услуги по организации перевозки…, то в целях налогообложения компания приобретает статус Агента (поверенного или комиссионера) и в этом случае на эти услуги распространяются нормы НК РК, предусмотренные для Комиссионера или Поверенного в т.ч. ст. 374-375 и 416 НК РК.

• Признание оборота по НДС зависит от вида Агента (Экспедитор или Комиссионер), который устанавливается на основании ГК РК, НК РК, НПА РК для железнодорожного транспорта в т.ч. накладных СМГС т.е. если:

— если ТЭК является плательщиком НДС, а наименование и код ТЭК, которая непосредственно оказывает услуги ТЭО в международных перевозках  будет указано в графе 23 накладной СМГС, то ТЭК имеет статус Экспедитора, а  ЭСФ выписывается согласно ст. 412 НК РК с учетом особенностей ст. 415 НК РК и тогда ТЭК будет иметь право на освобождение своего дохода в форме вознаграждения от НДС в международных перевозках согласно ст. 395 НК РК, а также указывать в ЭСФ ставку «Без НДС» и категорию «Экспедитор» в графе 10;

— если ТЭК является плательщиком НДС, а наименования и кода ТЭК не будет указано в графе 23 накладной СМГС, то ТЭК будет иметь статус Комиссионера и ее доход в форме вознаграждения будет признаваться облагаемым НДС оборотом вне зависимости от вида перевозки (внутренняя или международная) без права освобождения от НДС т.к. такие услуги не указаны в ст. 395 НК РК, а ЭСФ должен оформляться согласно ст. 412 НК РК с учетом особенностей указанных в ст. 416 НК РК. При этом, в ЭСФ следует указывать ставку НДС «12%» и категорию «Комиссионер» в графе 10;

— если ТЭК не состоит на учете по НДС, то в любом случае необходимо указывать в ЭСФ оборот со ставкой «Без НДС» и соответствующую категорию – «Экспедитор» или «Комиссионер».

Накладная ТТН и  СМГС -перевозочные документы, являются подтверждением того, что ТЭК оказывает (не оказывает) непосредственные услуги экспедиции в МП, заполняются в порядке, предусмотренном приказом Министра индустрии и инфраструктурного развития РК от 2.08.2019 г. № 612 «Об утверждении Правил перевозок грузов железнодорожным транспортом» и Руководством по накладной ЦИМ/СМГС приложение 6 к СМГС-51.