Вопрос.
При оказании Компанией экспедиторских услуг несмотря на то, что в действующем законодательстве не имеется прямых норм по непризнанию налогоплательщика экспедитором, при его не указании в перевозочных документах – Накладных СМГС, на практике имеется точка зрения по привязке к графе 23 Накладной СМГС, в которой в качестве плательщика перевозки на основании договора транспортной экспедиции должен указываться экспедитор.
В случае не отражения наименования Компании в указанной графе в качестве лица, осуществляющего уплату провозных платежей, а именно, при указании в этой графе экспедитора по субподрядному договору, возникают ли риски по непризнанию Компании экспедитором.
Ответ.
- В действующих НПА РК имеются прямые нормы и критерии для признания статуса Экспедитор, которые применяются для целей бухгалтерского и налогового учета в т.ч. ТЭК-резидент РК получает статус Экспедитора, если его наименование и код будут указаны в железнодорожной ТТН или в накладной СМГС т.к. согласно пп.66 п.1 ст. 1 Закона РК от 8.12.2001 г. № 266-II «О железнодорожном транспорте»:
-экспедитор — лицо, оказывающее услуги по организации перевозок грузов, которое может указываться в перевозочных документах в качестве плательщика перевозки на основании договора транспортной экспедиции.
Накладная ТТН и СМГС —перевозочные документы, являются документами, подтверждающие, что ТЭК оказывает непосредственные услуги экспедиции в МП, которые заполняются в порядке, предусмотренном приказом Министра индустрии и инфраструктурного развития РК от 2.08.2019 г. № 612 «Об утверждении Правил перевозок грузов железнодорожным транспортом» и Руководством по накладной ЦИМ/СМГС приложение 6 к СМГС-51.
При этом, ТЭК действует на основании договора, разработанного в соответствии с нормами ст. 708-714 ГК РК с учетом требований:
— приказа МТиК РК от 28.07.2004 г. № 296-I «Об утверждении Правил предоставления услуг экспедитора» (далее Правила);
— приказа МИР РК от 2.08.2019 г. № 612 «Об утверждении Правил перевозок грузов железнодорожным транспортом»;
— СМГС-51;
— Национального классификатора РК 03- 2019. Общий классификатор экономической деятельности (ОКЭД 2020), который выделяет услуги экспедиции как самостоятельный вид деятельности, без детального раскрытия состава:
- Транспортно-экспедиционные услуги.
- Прочая транспортно-экспедиционная деятельность.
— Государственного Стандарта СТ РК 1294-2004 «Экспедиторские услуги на железнодорожном транспорте» и СТ РК 2024-2010 «Услуги транспортной экспедиции», которые вводят детальную классификацию услуг и применяется для идентификации и подтверждения соответствия экспедиторских услуг установленным им требованиям.
- ТЭК, как правило, при осуществлении основной деятельности выступает в качестве Посредника – Агента (комиссионера, поверенного или экспедитора) по приобретению услуг третьих лиц (Продавцов- Партнеров Агента) для своего Клиента- получателя этих услуг, то определение оборотов по НДС на комиссионное вознаграждение (доход Экспедитора и Комиссионера) должно осуществляться следующим образом:
— если ТЭК, которая непосредственно оказывает услуги ТЭО в международных перевозках т.е. взаимодействует непосредственно с перевозчиком в соответствии с СМГС-51 и Правилами, что подтверждается указанием наименования и кода ТЭК в графе 23 накладной СМГС, то ТЭК имеет статус Экспедитора, а ЭСФ выписывается Клиенту согласно ст. 412 НК РК с учетом особенностей ст. 415 НК РК и тогда ТЭК будет выполнять услуги, связанные с МП, иметь право на освобождение своего дохода в форме вознаграждения от НДС согласно ст. 395 НК РК, а также указывать в ЭСФ ставку «Без НДС» и категорию «экспедитор» в графе 10;
— если ТЭК, заключившая договор транспортной экспедиции с Клиентом перепоручила выполнение услуг экспедиции третьему лицу согласно ст. 711 ГК РК, то наименование и код этой ТЭК не будет указываться в графе 23 накладной СМГС, и тогда ТЭК будет иметь статус Комиссионера, оказывающего услуги по организации МП, а ее доход в форме комиссионного вознаграждения будет признаваться облагаемым НДС оборотом вне зависимости от вида перевозки (внутренняя или международная).
При этом ЭСФ должно быть выписано Клиенту согласно ст. 412 НК РК с учетом особенностей определенных в ст. 416 НК РК, а в ЭСФ следует указывать ставку НДС «12%» и категорию «комиссионер» в графе 10.