Вопрос.

Какие особенности применения MLI.

 

Ответ.

  • Как известно, с 1.01.2021 г. Законом РК от 20.02.2020 г. № 304-VI Казахстан ратифицировал Многостороннюю Конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Париж, 24.11.2016 г.).

Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting, Multilateral Instrument (далее MLI) разработана Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в 2016 г. как своеобразная обязательная «надстройка» над двухсторонними Налоговыми Конвенциями.

Цель разработки – ограничить злоупотребления т.е. двойное уклонение от налогообложения доходов, получателями, путем разработки различных нелегальных  схем репатриации пассивных и активных доходов из стран-источников.

  • Прежде чем применить положения двухсторонней Налоговой Конвенции, с целью частичного или полного освобождения дохода нерезидента от КПН или ИПН, налоговый агент должен провести аналитические исследования на предмет целесообразности сделки и на добросовестность получателя т.е. так называемые тесты на основную цель -PPT и упрощенное ограничение льгот SLOB.

При этом, каждая страна-участник сама принимает решение, будет ли она использовать только тест на основную цель – РРТ или она дополнительно воспользуется еще и тестом по ограничению льгот – SLOB и  окончательное решение указывается в Справке, которая представляется в депозитарий ОЭСР.

Республика Казахстан официально уведомила Депозитарий ОСЭР о том, что она будет применять оба теста со всеми странами, с которыми заключены двухсторонние Налоговые Конвенции и которые присоединились к MLI.

  • Конвенция MLI применяется ко всем Налоговым Конвенциям, заключенным РК с иностранными государствами, путем внесения изменений во все 54 Налоговые Конвенции, в редакции Закона РК от 20.02.2020 г. № 304-VI и если налоговый агент РК перечисляет доход резидентам этих стран, которые желают применить льготы, то теперь источник дохода обязан проверить соответствует ли статус получателя дохода и целесообразность сделки требованиям MLI т.е. провести определенные аналитические процедуры, подтвержденные документально, на предмет возникновения права получателя-нерезидента на льготы, установленные в Налоговой Конвенции, путем тестирования.

Таким образом, MLI применяется если:

 

— РК и страна-партнер ратифицировали МLI и заявили применимость выбранных положений MLI к каждой конкретной стране-партнере, с которой заключена двухсторонняя Налоговая Конвенция;

— включили  данную страну-партнера в свой Список стран, переданный в депозитарии ОЭСР, на которые будут распространяться выбранные нормы MLI;

— каждая страна добровольно выбрала из MLI те положения, которые считает необходимым применить к каждой конкретной стране-партнере, указала их в Списке и если эти положения совпадают, то страны вносят изменения в соответствующие статьи Налоговых Конвенций автоматически, без дополнительных согласований, на основании Списков поданных в Депозитарий ОЭСР;

— каждая страна принимает и способы тестирования на целесообразность сделок (обязательный тест РРТ) и на добросовестность получателя (дополнительный тест на SLOB) и если у сторон совпадает выбор , то применяется оба теста, если не совпадает, то применяется только обязательный тест – РРТ.

 

  • Следовательно, с 1.01.2021 г. применение двухсторонних Налоговых Конвенций дифференцируется по группам стран, на которые:

—  будет распространяться Конвенция MLI, поскольку страны ратифицировали и включили РК в Список стран, переданный в депозитарий ОЭСР;

– не будет распространяться Конвенция MLI на страны, которые не включили РК в Список стран, на которые распространяется Конвенция MLI и тогда налогообложение доходов резидентов этих стран будет осуществляться в неизменном режиме, установленном двухсторонней Налоговой Конвенцией с даты ее ратификации;

– не будет распространяться Конвенция MLI, поскольку соответствующая страна вообще не подписывала Конвенцию МLI и тогда налогообложение доходов резидентов этих стран будет осуществляться в неизменном режиме с даты ратификации двухсторонней Налоговой Конвенции.

 

Пояснение.

Так по состоянию на 1.01.2023 г.:

— ФРГ в своем уведомлении депозитария ОСЭР не включила РК в список стран, в отношении которых применяет MLI, и как следствие, присоединение РК к MLI не повлияет на действующие контракты с немецкими компаниями;

— Узбекистан к MLI не присоединился вообще, поэтому MLI не повлияет на порядок налогообложения по контрактам резидентов РК с узбекскими компаниями;

— Королевство Нидерланды применяют с РК MLI с использованием теста на РРТ, а РК с использованием теста на РРТ и SLOB, в связи с этим при получении дохода из источников в РК резидентом Нидерландов налоговый агент РК может применить только тест на РРТ и соответственно следует провести инвентаризацию всех договоров исходя из выполнения теста на основную цель;

— Россия применяет MLI с РК с использованием тестов на РРТ и SLOB, что означает, что договоры с российскими контрагентами нужно перепроверить на соответствие новым правилам, провести тесты на основную цель и упрощенное ограничение льгот.