Вопрос.

 

Ответ.

• На основании пп.3 п.29 Приложения 18 к Договору ЕАЭС и пп. 3 п. 2 ст. 441 НК РК местом реализации услуг по обучению признается место фактического оказания услуг т.е. на территории РК или РФ.

В данном случае согласно договора место реализации и оказания услуг является РК, следовательно у Заказчика возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента согласно ст. 373 НК РК, с правом отнесения в зачет согласно ст. 401 НК РК, если он является плательщиком НДС.

• Если обучение проводится дистанционно с использованием программ Skype или Zoom, то НДС за нерезидента не возникает согласно пп.11 п.9 ст. 645 НК РК.
• Если услуги представляются в виде доступа к обучающимся программам находящимся на сервере Исполнителя, то обязательство по уплате НДС за нерезидента не возникает согласно пп. 3-4 п.2 ст. 441 НК РК.

Однако в этом случае следует точно сопоставить вид оказанных услуг и установить, не являются ли эти услуги, оказываемые в электронной форме согласно Решению Совета ЕЭК от 27 сентября 2023 г. № 97 и тогда НДС будет уплачиваться Исполнителем в бюджет РК.

• В случае оказания услуг обучения на территории РК в очном порядке у нерезидента ЮЛ возникает доход из источников в РК в соответствии с пп.2 п.1 с т. 644 НК РК, который согласно ст. 645 НК РК облагается КПН у источника выплаты по ставке 20%, установленной ст. 646 НК РК.

При этом, если нерезидент является окончательным получателем дохода и  предоставит документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям ст. 675 НК РК, в установленные ст. 666 НК РК сроки, то налоговый агент вправе будет применить положения Конвенции об избежании двойного налогообложения между РК и РФ и не удерживать с доходов нерезидента КПН у источника выплаты с учетом положительного прохождения тестов на РРТ и SLOB.

• Если услуги по обучению представляются дистанционно в виде доступа к обучающимся программам находящимся на сервере Исполнителя в т.ч. путем представления нерезидентом логина и пароля для использования программного обеспечения, то тогда данные услуги признаются доходом нерезидента в виде роялти согласно пп. 52 п.1 ст. 1 и пп.9 п.1 ст. 644 НК РК и подлежат обложению у источника выплаты по ставке 15% с правом применения норм Налоговой Конвенции, заключенной между РК и РФ.
• Однако, в случае если оказание услуг осуществляется посредством удаленной конференц-связи с использованием облачных вычислений, таких как коммуникационное программное обеспечение Zoom, Skype и других, т.е. в режиме «реального времени» (онлайн-режим), в таком случае местом оказания услуг будет признаваться государство, резидентом которого является нерезидент, который оказывает такие услуги, следовательно, у налогового агента не возникает обязательств по уплате КПН с доходов, выплачиваемых нерезиденту согласно пп.11 п.9 ст. 645 НК РК.
• Так согласно ст. 1 Закона РК от 27 июля 2007 года № 319-III «Об образовании»:

образование — непрерывный процесс воспитания и обучения, осуществляемый в целях нравственного, интеллектуального, культурного, физического развития и формирования профессиональной компетентности;

образовательная программа — единый комплекс основных характеристик образования, включающий цели, результаты и содержание обучения, организацию образовательного процесса, способы и методы их реализации, критерии оценки результатов обучения;

профессиональная подготовка — форма профессионального обучения, направленного на развитие личности для приобретения новых или измененных профессиональных навыков, необходимых для выполнения определенного вида работ.

Таким образом, если расходы на обучение сотрудников осуществляются в соответствии с положениями Трудового Кодекса РК и НК РК (заключен договор на профессиональную подготовку, переподготовку и/или повышение квалификации работника в специализированной организации по специальности, связанной с деятельностью работодателя) и они обязательно связаны с деятельностью компании, направленной на получение дохода, то данные расходы не признаются доходом работника и не подлежат налогообложению.

Если же нарушен порядок проведения профессиональной подготовки, переподготовки и/или повышения квалификации работника, установленный Трудовым кодексом и/или не соблюдены положения Налогового кодекса (в части связи с деятельностью работодателя), то расходы работодателя на обучение работника признаются доходом работника в натуральной форме и подлежат обложению «зарплатными» налогами и социальными платежами (ИПН у источника выплаты, социальный налог, ОПВ, отчисления и взносы в ГФСС и ФСМС) наравне с другими доходами работника от работодателя.