Вопрос.

 

Ответ.

• Ограничение по предоставлению займа физическим лицом-резидефнтом юридическому лицу-резиденту ни ГК РК ни Законом РК «О валютном регулировании и валютном контроле» не предусмотрены.
• Бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных займов, полученных компанией, и вознаграждения (процентов) по ним ведется в порядке, утвержденном ее учетной политикой.

Порядок учета займов зависит, прежде всего, от сроков их погашения т.е. займы, выданные на срок не более 12 месяцев, учитываются как краткосрочные, на срок более года — как долгосрочные.

Расходы по займам признаются в том периоде, в котором они произведены, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).

Если заем является возвратным, то это кредиторская задолженность и отражается в обязательствах и в декларации по КПН и НДС не отражается. Если заем невозвратный, то такая помощь признается доходом ТОО в момент получения.

Предположим, что заем является возвратным и срочным, то есть в договоре указан срок возврата.

Согласно ТПС для отражения указанных операций применимы счета:

3060 — «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости», где учитывается текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;

4060 — «Прочие долгосрочные финансовые обязательства», где учитываются прочие финансовые обязательства, не указанные в предыдущих группах.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

по валютному займу:

— получение займа:

Д-т 1030 К-т 4060.

— выделена текущая часть по долгосрочному займу (выделение производится по состоянию на каждую отчетную дату, в сумме основного долга, которая будет погашена в наступающем отчетном году в составе платежей по займу):

Д-т 4060 К-т 3060.

При возникновении курсовой разницы:

— признание положительной курсовой разницы:

по основной сумме долга:

Д-т 4060 К-т 6250;

— признание отрицательной курсовой разницы:

по основной сумме долга:

Д-т 7430 К-т 4060;

— погашение займа:

Д-т 4060 / 3060 К-т 1030 (счет 3060 используется по выделенной текущей части основного долга).

В случае если организация осуществляет бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности по МСФО, то дисконтирование займов означает отражение долгосрочных займов, полученных на нерыночных условиях (беспроцентных либо когда ставка вознаграждения ниже рыночной) по справедливой стоимости при их первоначальном признании, которая рассчитывается как приведенная стоимость всех будущих денежных потоков с применением ставки дисконтирования.

При первоначальном признании беспроцентного долгосрочного займа разница, возникающая между фактически полученным займом и его приведенной стоимостью, признается доходом от финансирования (дисконтом), который ежегодно подлежит списанию через амортизацию дисконта с признанием прочих расходов на финансирование и увеличением финансовых обязательств.

Так как заем получен в валюте и является кредиторской задолженностью, то будет возникать курсовая разница, которая определяется на момент совершения операции (платеж по возврату займа) и на отчетную дату.

Резидент (за исключением уполномоченного банка и филиала (представительства) иностранной организации), являющийся участником валютного договора по движению капитала, обращается в Национальный Банк РК за присвоением учетного номера валютному договору по движению капитала до начала исполнения обязательств по такому валютному договору любой из его сторон.

Получение резидентами учетных номеров для валютных договоров по движению капитала регулируется главой 2 Правил мониторинга валютных операций в РК, утвержденных постановлением Правления Национального Банка РК от 10 апреля 2019 года № 64.

Согласно п.9 Правил мониторинга валютных операций учетной регистрации подлежит валютный договор по движению капитала, в рамках которого предусмотрено:

— поступление имущества (денег) в РК и (или) возникновение обязательств у резидента по возврату имущества (денег) нерезиденту на сумму, превышающую 500 000 (пятьсот тысяч) долларов в эквиваленте;

— передача имущества (перевод денег) из РК и (или) возникновение у резидента требований по возврату имущества (денег) нерезидентом на сумму, превышающую 500 000 (пятьсот тысяч) долларов эквиваленте.

Если в валютном договоре по движению капитала на дату его подписания (в случае ее отсутствия — на дату вступления в силу) не указана сумма договора, то валютный договор по движению капитала рассматривается как договор, подлежащий учетной регистрации.

Таким образом, регистрация валютного договора займа зависит не от срока действия договора, а от суммы займа. При получении валютного займа у ТОО возникает кредиторская задолженность, при пересчете которой на дату совершения операции и на отчетную дату возникает курсовая разница.

Полученный заем не является доходом ТОО и не отражается в декларации по КПН и НДС.

В случае, если заем не будет возвращен в сроки, определенные договором по каким-либо причинам, тогда возникает доход, который включается в совокупный годовой доход при исчислении КПН.

• Позиция налоговых органов при получении беспроцентных займов связана с применением положений ст. 238 НК РК, согласно которой признается доход в виде безвозмездно полученного имущества, как доход от экономии на вознаграждении. Однако, ни в одном МСФО, ЗРК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, НК РК, нет требования признавать доход в виде экономии на вознаграждении по займу, дисконтирование — да предусмотрено, но не доход (виртуальный) от экономии.

Кроме этого, исходя из положений Постановления надзорной судебной коллегии по гражданским и административным делам Верховного Суда РК от 4 ноября 2015 года № 3гп-577-15, если в договоре займа не предусмотрено вознаграждение за пользование займом, то и начислять его в виде дохода, полученного от экономии на вознаграждении в налоговом учете не нужно.