Вопрос.

В случае, если ТОО принимает решение взять в полноценную аренду жд вагоны, в данном случае какими налогами будет облагаться аренда?

 

Ответ.

Услуги аренды вагонов.

Если условия вышеуказанных документов не будут соблюдены в т.ч. регистрация в АБД ПВ, то несмотря на договор аренды вагонов, для целей учета и налогообложения эта операция, по истечению 90 дней не будет признаваться «арендой», а компания-арендатор теряет статус Арендатора и приобретает статус Комиссионера, соответственно меняется порядок признания и отражения в учете доходов, расходов и  объектов налогообложения.

При этом, в случае признания договора аренды недействительным в соответствии с законодательством РК в т.ч. в связи с отсутствием государственной регистрации, расходы по такой аренде будут исключены из вычетов СГД у Арендатора.

Учитывая особенности технической и коммерческой эксплуатации вагонов, в целях налогообложения и учета операция по передаче вагонов в аренду может быть оформлена в двух вариантах:

— услуга аренды вагонов с передачей прав оперирования;

— услуга аренды вагонов без передачи прав оперирования.

 

Услуги  аренды вагонов с передачей прав оперирования.

Собственник вагонов имеет право передать в аренду вагоны и одновременно предоставить право оперирования вагонами  Арендатору.

В этом случае аренда оформляется в установленном порядке и одновременно с арендой в АБД ПВ регистрируется передача прав оперирования, либо права оперирования могут переданы Арендатору путем выдачи Собственником доверенности, оформленной по законодательству страны резиденции Собственника (при необходимости легализованной).

При получении вагонов в аренду, Компания -арендатор будет владеть и использовать их на ином законном основании, чем право собственности т.е. как Арендатор-оператор, что должно отражаться в графе 7 или 15 накладной СМГС.

Документом, подтверждающим непосредственное участие оператора вагонов в предоставлении услуг  в международной перевозке, является  накладная СМГС, в графе 7 или 15, которых указывается наименование собственников (арендаторов) вагонов и(или) операторов вагонов т.е. согласно п.151 параграфа 1 главы 7 приказа Министра индустрии и инфраструктурного развития РК от 2.08.2019 г. № 612 «Об утверждении Правил перевозок грузов железнодорожным транспортом» т.е.:

 

При предъявлении к перевозке груженых вагонов, не принадлежащих перевозчику или сданных им в аренду, грузоотправитель указывает в накладной в графе «Наименование груза»: «Вагон, не принадлежащий перевозчику. Собственник ___» или «Вагон, сданный в аренду. Оператор вагонов (контейнеров)_____».

При предъявлении к перевозке порожнего вагона грузоотправитель указывает в накладной в графе «Наименование груза»: «Порожний вагон, не принадлежащий перевозчику. Из-под ___ (наименование груза). Собственник _____» или «Порожний вагон, сданный в аренду. Из-под ___ (наименование груза). Оператор вагонов (контейнеров) _____» или «Порожний вагон, не принадлежащий перевозчику. Из-под ___ (наименование груза). Оператор вагонов (контейнеров) _____»

 

Соответственно:

  • доходы, полученные Арендатором от оказания услуг оперирования в железнодорожных перевозках своим Клиентам будут признаваться доходом от реализации услуг оперирования, а арендная плата, выплачиваемая собственнику будет признаваться расходами и относится на вычеты.

При этом, доход от оперирования вагонами в международных перевозках будет освобождаться от НДС согласно ст. 395 НК РК;

  • доходом собственника вагонов-нерезидента будет считаться сумма, полученная в форме арендной платы, с которой должен быть удержан налог у источника выплаты согласно ст. 644 НК РК по ставке 20% установленной ст. 646 НК РК и:

— уплачен НДС за нерезидента согласно ст. 373 НК РК т.к. местом реализации услуг аренды для резидентов стран не участниц ЕАЭС является РК согласно пп.4 п.2 ст. 378 НК РК;

— если арендная плата выплачивается резиденту страны участницы ЕАЭС, то НДС за нерезидента не возникает т.к. место реализации услуг по аренде находится за пределами РК согласно пп.5 п.2 ст. 441 НК РК.

 

Услуги аренды вагонов без передачи прав оперирования.

Договора на аренду без прав оперирования оформляются с условиями соответствующими аренде транспортных средств без предоставления прав эффективного управления вагонами, но такой договор также должен быть зарегистрирован в АБД ПВ т.к. операторы МЖС будут взаимодействовать с арендатором в части технической эксплуатации вагонов и расчетов.

При этом, Компания -арендатор и собственник-арендодатель должны быть указаны в графе 7 или 15  накладной СМГС.

Арендатор будет оказывать Клиенту услуги по предоставлению вагонов, а собственник вагонов будет оказывать услуги управления вагонами т.е. услуги оператора вагонов в комплексе будут оказываться Клиенту двумя участниками международной перевозки:

— Арендатором – услуги по предоставлению вагонов;

— Собственником — услуги по эффективному управлению этими вагонами.

При этом, Клиент будет оплачивать Арендатору за комплекс услуг – предоставление вагонов и оперирование сумму, из которой:

  • доходом компании- арендатора будут признаваться суммы, полученные от Клиента в качестве:

— дохода Принципала от реализации услуг по предоставлению вагонов;

— комиссионного вознаграждения Агента за организацию услуг оперирования,

а расходом – сумма уплаченная собственнику вагонов в форме арендной платы и АУР;

  • доходом собственника вагонов-нерезидента будет считаться сумма полученная в форме:

— арендной платы, с которой должен быть удержан налог у источника выплаты согласно ст. 644 НК РК по ставке 20% установленной ст. 646 НК РК, а компанией -арендатором  уплачен НДС за нерезидента согласно ст. 373 НК РК т.к. местом реализации услуг аренды для резидентов стран не участниц ЕАЭС является РК согласно пп.4 п.2 ст. 378 НК РК.

Если арендная плата выплачивается резиденту страны участницы ЕАЭС, то НДС за нерезидента не возникает т.к. место реализации услуг по аренде находится за пределами РК согласно пп.5 п.2 ст. 441 НК РК;

— оплаты за услуги оперирования, с которой должен быть удержан налог у источника выплаты согласно ст. 644 НК РК по ставке 20% в соответствии с нормами ст. 646 НК РК , а компанией-арендатором уплачен НДС за нерезидента согласно ст. 373 НК РК т.к. местом реализации услуг аренды для резидентов стран не участниц ЕАЭС является РК согласно пп.4 п.2 ст. 378 НК РК.

Однако, НДС за нерезидента в этом случае не оплачивается т.к. согласно ст. 395 НК РК услуги оперирования в международных перевозках освобождаются от НДС.

Если оплата за оперирование производится резиденту страны участницы ЕАЭС, то НДС за нерезидента не возникает т.к. место реализации услуг по предоставлению в пользование вагонов находится за пределами РК согласно пп.5 п.2 ст. 441 НК РК.