Вопрос.

Необходимо ли облагать НДС за нерезидента, только в части вознаграждения? (так как я считаю, что это агентские услуги. Агентские услуги вне зависимости от места оказания подлежат обложению НДС).
Надо ли нам облагать непосредственно саму сумму ТЭО КПН за нерезидента? (т.к. конечный получатель денег РЖД, но РЖД отказывается выдавать коды нерезидентом, поэтому и работаем через посредника.). Сертификат резидентства  имеется.

 

Ответ.

Налог у источника выплаты.

  • ТЭК-нерезидент, как правило, предоставляет услуги экспедиции и организует перевозку грузов, также по территории своей страны резиденции и может оплачивать услуги партнеров, как за свою территорию, так и за территории других государств. Такие услуги оказываются на основании договоров транспортной экспедиции, которые ТЭК-резидент заключает с ТЭК-нерезидентом перепоручая ему организацию перевозки груза на участках за пределами РК, на основании договора с Клиентом и ст. 711 ГК РК.

ТЭК-нерезидент ООО «А» и его Партнер перевозчик -нерезидент АО «РЖД» предоставляют услуги экспедиции и услуги перевозки грузов, также по территории своей страны резиденции-РФ и может оплачивать услуги партнеров, как за свою территорию, так и за территории других государств.

Если услуги экспедиции оказываются ТЭК-нерезидентом ООО «А» и перевозчиком АО «РЖД» исключительно за пределами РК, без фактического присутствия персонала этой компании на территории РК т.е. место оказания услуг не РК, то ТЭК-резидент РК ТОО «Б» перечисляет договорную сумму нерезиденту без удержания налога у источника выплаты, согласно пп. 11 п. 9 ст. 645 НК РК без применения норм Налоговой Конвенции и ст. 666 НК РК т.к. КПН у источника выплаты не возникает.

 

НДС за нерезидента.

  • Определение возникновения НДС на услуги Агента-нерезидента и Перевозчика-нерезидента производится установлением места реализации услуг, которое определяется на основании ст. 411 НК РК.

При этом:

— если производится оплата услуг Агенту-резиденту стран не участниц ЕАЭС, то НДС за нерезидента не возникает в силу пп.5 п.2 ст. 378 НК РК т.к. местом реализации услуг экспедиции и перевозки резидентом стран не участниц ЕАЭС не является РК;

— если производится оплата услуг Агенту-резиденту стран участниц ЕАЭС, то НДС за нерезидента не возникает согласно пп.5 п.2 ст. 441 НК РК т.к. место реализации услуг экспедиции и перевозки является место деятельности исполнителя- резидента стран участниц ЕАЭС.

 

Таким образом, обязательств по уплате НДС за нерезидента у  ТОО «Б»  не возникает ни по услугам Агента, ни по услугам Перевозчика т.к. место реализации этих услуг (экспедиция и перевозка) не является РК согласно пп.5 п.2  пп.5 п.2 ст. 441 НК РК, за исключением перевозок на отдельных трансграничных участках между РК и РФ.

 

  • ТЭК – резидент РК ТОО «Б» осуществляет услуги экспедиции груза и организации перевозки на территории РК при наличии доступа в систему АБД ЖА или международного сервера слежения  и официального кода, присвоенного ему АО «КТЖ» и  фиксируемого в транспортной накладной СМГС наряду с наименованием экспедитора и отметкой «Оплата по КЗХ…».

Такие данные могут быть указаны в графах 4, 20 и 23 накладной СМГС, которая является основанием для освобождения оборота Экспедитора в форме вознаграждения от НДС, согласно ст. 395 НК РК.

Если наименование экспедитора не указано в СМГС, но имеется договор транспортной экспедиции, заключенный с Клиентом, то непосредственно услуги экспедиции оказываются ТЭК, которая указана в накладной СМГС и поэтому проблематично доказать, что он принимает непосредственное участие  в международной перевозке как Экспедитор.

В этом случае он имеет статус Агента-комиссионера, который  осуществляет  услуги только по организации перевозки, что не позволяет ему применить к своему доходу в форме вознаграждения льготу по освобождению от  НДС в соответствии с нормами ст. 395 НК РК.