Одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг.

В части, не урегулированной ст. 708 – 714 ГК РК, к отношениям по договору экспедиции соответственно применяются положения:

— ст. 846-854 ГК РК «Поручение», если экспедитор по условиям договора действует от имени клиента; и

— 865-882 ГК РК «Комиссия» — если по условиям договора он действует от своего имени.

— договор поручения, оформляется в соответствии с нормами ст. 846 – 854 ГК РК, согласно которым  одна сторона (Поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (Доверителя) и за вознаграждение, определенные юридические действия или сделки т.е. для целей учета и налогообложения, все документы по сделке должны оформляться только на имя Доверителя, но подписываться Поверенным от своего имени, на основании полученной от Доверителя Доверенности, поэтому по сделке, совершенной Поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у Доверителя;

— договор комиссии, регулируемый нормами ст. 865-882 ГК РК, согласно которым одна сторона (Комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (Комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени и за счет комитента т.е. Комиссионер действует без доверенности Комитента, а документы оформляет от собственного имени и за собственной подписью, но рассчитывается с Партнерами за счет Комитента.

По сделке, совершенной Комиссионером с третьим лицом, права и обязанности возникают у Комиссионера, с последующей передачей их Комитенту, несмотря на то, что Комитент может быть назван в сделке или вступит с третьим лицом в непосредственные отношения по сделке.

• договор поручения оформляется согласно нормам ст. 846 – 854 ГК РК;

— Агент именуется как «Поверенный» по приобретению товаров или услуг для Клиента или по продаже товаров или услуг Клиента;

— действует на основании договора и доверенности от имени и за счет Клиента, который называется «Доверитель»;

— права и обязательства по сделкам возникают у Доверителя;

— все документы оформляются на имя Доверителя, но за подписью Поверенного.

Если Доверитель нерезидент, то возникает высокая вероятность образования ПУ, при условии, что Поверенный обладает признаками зависимого Агента, определенными в ст. 220 НК РК и в ст. 5 Налоговых Конвенций;

• договор комиссии оформляется согласно нормам ст. 865-882 ГК РК;

— Агент именуется как «Комиссионер» по приобретению товаров или услуг для Клиента или по продаже товаров или услуг Клиента;

— действует на основании договора, без доверенности  от собственного имени и за счет Клиента, который называется «Комитент»;

— права и обязанности возникают у Комиссионера, но с последующей передачей их Комитенту;

— все документы оформляются Комиссионером от собственного имени.

Если Комитент нерезидент, то если поручение осуществляет зависимый Агент-Комиссионер, то возникает высокая вероятность образования ПУ согласно нормам ст. 220 НК РК и ст. 5 Налоговых Конвенций.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

— агент(комиссионер, поверенный, экспедитор) по продажам услуг  своего Продавца (комитента, доверителя, клиента);

— агент(комиссионер, поверенный, экспедитор) по приобретению  услуг третьих лиц (Продавцов- Партнеров Агента)  для своего Клиента, получателя услуг Агента и его Партнеров.

— обязана ли компания предоставить товары и (или) услуги сама и тогда она является Принципалом, а доход признается в валовой сумме по дате исполнения договорных обязательств; или же она

— обязана организовать предоставление товаров и (или)  услуг другой стороной и тогда она выступает в качестве Агента, а доход признается в форме комиссионного вознаграждения, по дате исполнения договорных обязательств.

Критерии для признания компании Принципалом.

Так, согласно п. B35 и В35А МСФО (IFRS) 15 компания будет признаваться Принципалом, если она контролирует оговоренные услуги в т.ч. и третьей стороны до их передачи Покупателю т.е. согласно:

• п. В34 Разъяснения к МСФО (IFRS) 15, если компания обязана предоставить оговоренные услуги сама без привлечения третьих лиц, то тогда она является Принципалом и обладает контролем над услугой;
• п.В35А Разъяснения к МСФО (IFRS) 15, компания получает контроль:

— над активом другой стороны, которые она впоследствии передает Покупателю;

— правом на услугу, которая будет оказана другой стороной, что дает компании возможность поручить данной стороне оказание такой услуги Покупателю от имени компании;

— над услугой другой стороны, которую она впоследствии объединяет с другими услугами при предоставлении оговоренных  услуг Покупателю.

 Признаки того, что компания контролирует оговоренную услугу до того, как она передается Покупателю, включают в себя следующие:

— компания несет основную ответственность за исполнение обещания предоставить оговоренную услугу т.е. ответственность за соответствие услуги требованиям Покупателя, за выплату неустойки в случае нарушения обязательств и т.п.;

— компания подвержена риску обесценения запасов в данном случае дебиторской задолженности до того, как оговоренные  услуги были переданы Покупателю.

— компания имеет право самостоятельно устанавливать цену на оговоренные услуги.

В этом случае ТЭК является Принципалом и признает доход на валовой основе.

Критерии для признания компании Агентом.

Так, согласно п. B36, В37 и В38 Разъяснения к МСФО (IFRS) 15, если принятая компанией обязанность к исполнению заключается в организации предоставления  оговоренных  услуг другой стороной и она не контролирует эти оговоренные  услуги до передачи такого товара или услуги Покупателю, то компания является Агентом т.е.:

• согласно п.В 34 Разъяснения к МСФО (IFRS) 15 компания выполняет услуги не собственными силами, а силами третьих сторон и только организует предоставление услуг Клиенту третьими сторонами т.е. осуществляет поиск третьих лиц, заключает договора от своего имени, получает оперативную информацию о ходе выполнения услуг, оплачивает услуги за счет Клиента и т.п.;
• согласно п. В37 Разъяснения к МСФО (IFRS) 15 компания не контролирует услуги, предоставляемые третьими лицами Клиенту в случае если:

— не несет основную ответственность за оговоренную услугу т.к. при возникновении претензий к качеству услуг, компания не включает штрафные  санкции, полученные от Клиента, в собственные затраты, а «перевыставляет» их в регрессном порядке третьим лицам, за невыполнение им обязательств по услугам или за некачественное оказание услуг (В37 а);

— не имеет возможности принимать на себя оговоренные услугу и получать выгоду до заключения договора с Клиентом т.к. поиск третьих лиц и заключение договоров с ними осуществляется только после заключения договора с Клиентом в рамках фиксированной цены (В37 b);

— не имеет права устанавливать и регулировать цену на услуги третьих лиц, а наделена только возможностью поиска и выбора наиболее приемлемой цены на рынке услуг, и то только в рамках фиксированной цены по договору с Клиентом (В37 с).

В этом случае ТЭК является  Агентом (Комиссионер, Поверенный) и признает доход в форме комиссионного вознаграждения.

• агент (комиссионер, поверенный, экспедитор) по продажам товаров, работ или услуг Продавца (комитента, доверителя, клиента) при этом:

— Поверенный (Комиссионер, Экспедитор) получает от Доверителя (Комитента, Клиента) доход в форме вознаграждения, размер которого является его оборотом по НДС согласно ст. 374-375 НК РК и МСФО (IFRS) 15, а при выписке ЭСФ он заполняет все строки, касающиеся статуса — «Поверенный», «Экспедитор» или «Комиссионер»;

— ЭСФ Клиенту выписывается на основании ст.412 НК РК с учетом особенностей п.1-2 ст. 416 и 418 НК РК;

-согласно п.1 ст. 374 и п.1 ст. 375 НК РК реализация товаров от имени и за счет Доверителя (Комитента) не являются оборотом по реализации Поверенного (Комиссионера);

— однако согласно п.2 ст. 374 и п.2 ст. 375 НК РК реализации товаров, полученных от Доверителя (Комитента-нерезидента), не являющегося плательщиком НДС в РК является оборотом по реализации Поверенного (Комиссионера);

• агент (комиссионер, поверенный, экспедитор) по приобретению товаров, работ или услуг у третьих лиц (Продавцов- Партнеров Агента) для своего Клиента, при этом:

— Комиссионер (Поверенный, Экспедитор) получает от Комитента, Клиента или Доверителя доход в форме вознаграждения, размер которого является его оборотом по НДС согласно ст. 374-375 НК РК и МСФО (IFRS) 15, а при выписке ЭСФ он заполняет все строки, касающиеся наименованию — «Комиссионер», «Экспедитор» или «Поверенный»;

— ЭСФ Клиенту выписывается согласно ст. 412 НК РК с учетом особенностей п.3-4 ст. 416 НК РК;

-согласно п.1 ст. 374 и п.1 ст. 375 НК РК приобретение товаров от имени и за счет Комитента (Доверителя) не являются оборотом Комиссионера (Поверенного).

Значение статуса Агента и Принципала для различных целей т.е.:

— Поверенный, Комиссионер и Экспедитор в ГК РК для оформления гражданско-правовых агентских отношений между сторонами в договорах Поручения, Комиссии и транспортной экспедиции;

— Агент и Принципал в МСФО (IFRS) 15 для определения вида и размера дохода, а также даты его признания для целей бухгалтерского и налогового учета;

— Поверенный, Экспедитор и Комиссионер (агент по продажам и агент по приобретению) в НК РК для определения размера оборота по НДС и условий выписки ЭСФ.

Термин «Принципал» в аспекте ГК РК и  аспекте НК РК, МСФО (IFRS) 15 можно считать омонимом и применять для целей учета и налогообложения в соответствии с нормами МСФО(IFRS) 15.

При этом:

—  транзитные суммы, поступающие на счет ТЭК-Агента от Клиента и предназначенные для оплаты товаров и (или) услуг Партнеров не должны включаться в выручку(доход) и не могут быть признаны расходом и отнесены на вычеты из СГД ТЭК согласно МСФО(IFRS) 15 и ст. 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

— доходом ТЭК-Агента будет являться только его комиссионное вознаграждение согласно ст. 226 НК РК и МСФО(IFRS) 15, признаваемое в качестве оборота по НДС согласно ст. 372 НК РК;

— транзитные суммы, предназначенные для оплаты услуг Партнеров не являются оборотом ТЭК согласно ст. 374-375 НК РК, а НДС, выделенный в ЭСФ, которые Партнеры выставляют на имя ТЭК  не должен относиться в зачет в Декларациях  ТЭК, согласно пп.1 п.2 ст. 402 НК РК;

— расходы ТЭК, понесенные за Клиента или Партнера за счет своих средств и не возмещенные ими, по экономическому содержанию должны признаваться у Клиента или Партнера в качестве безвозмездно полученного имущества, которые  не относятся на вычеты из СГД ТЭК согласно ст. 242 и 264 НК РК и погашаются только за счет нераспределенной прибыли;

— безвозмездно полученное имущество (товары, работы или услуги) Клиентом или Партнерами признаются в качестве дохода согласно ст. 238 НК РК.