Особенности налоговой отчетности ТЭК — Аудиторская Компания «АСИКО»

Особенности налоговой отчетности ТЭК.

Скала Владимир Ильич,
Генеральный директор АК «АСИКО»,
аудитор РК,
налоговый консультант РК,
профессиональный бухгалтер РК

Кулиш Татьяна Владимировна,
исполнительный директор АК «АСИКО»,
аудитор РК,
профессиональный бухгалтер РК

Налоговая отчетность по КПН.

Так согласно приказа Заместителя Премьер-Министра — Министра финансов РК от 28 декабря 2023 года № 1332 с 1.01.2024 года налоговая отчетность «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)» будет представляться по новой форме в т.ч. в новой редакции изложены и Правила составления Расчета (приложения 137 и 138), которые вводятся в действие с 1 января 2024 года.

Кроме этого, в Правила составления Расчета по КПН по ф. 101.04 (приложение 9) внесено дополнение о том, что данная форма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года по 31 декабря 2023 года.

В новой форме налоговой отчетности по форме 101.04 предусмотрено отражение всех активов налогоплательщика-нерезидента в виде:

— выплат нерезиденту, не являющихся доходами из источников Республики Казахстан в соответствие с п.2 ст. 644 НК РК;

— доходов нерезидента, не подлежащих налогообложению Республики Казахстан, в соответствии с п.9 ст. 645 НК РК.

Указанные сведения будут использоваться налоговыми органами для сопоставления данных (денежных средств/ услуг), отраженных в представленных формах налоговой отчетности, с заявленными данными в контракте (договоре), на предмет их полноты и достоверности, и подтверждения фактического движения валюты.

Также в налоговой отчетности предусматривается отражение уникального учетного номера валютного договора, присвоенного в соответствии Правилами осуществления экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан.

Расчет составляется налоговым агентом в соответствии со ст. 648 НК РК и состоит из самого расчета (форма 101.04) и приложения к нему (101.04), предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

Уплата корпоративного подоходного налога у источника выплаты производится на один из трех КБК:

101 105 — «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц организаций нефтяного сектора»;

101 110 — «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц — субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора»;

101 111 — «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора».

Разноска суммы корпоративного подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет на лицевой счет налогоплательщика по КБК 101 111 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора» производится из строк:

— 101.04.002 І, II, III (строки 101.04.002 І, 101.04.002 II и 101.04.002 III предназначены для отражения суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с пп.1 п.1 ст. 647 НК РК за каждый месяц налогового периода);

— 101.04.004 (строка 101.04.004 предназначена для отражения суммы подоходного налога с начисленных, но невыплаченных доходов нерезидентов, отнесенных налоговым агентом на вычеты, отраженных в строке 101.04.003, подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с пп.2 п.1 ст. 647 НК РК);

— 101.04.006 I, II, III (строки 101.04.006 І, 101.04.006 II и 101.04.006 III предназначены для отражения суммы подоходного налога подлежащего перечислению в бюджет в соответствии с пп.3 п.1 ст. 647 НК РК за каждый месяц налогового периода).

Для раскрытия данных расчета по форме 101.04 налогоплательщик обязан составлять налоговые регистры в порядке, установленном ст. 215 НК РК и разработанным самостоятельно.

В целях отражения всех активов налогоплательщика-нерезидента, в приложении к Расчету по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04) изменены и добавлены новые графы для отражения:

— выплат нерезиденту, не являющихся доходами из источников РК согласно п.2 ст. 644 НК РК — графы U и V;

— доходов нерезидента, не подлежащих налогообложению в РК согласно п.9 ст. 645 НК РК — графы W и X.

Также в Приложении к форме 101.04 добавлена новая графа Y для указания номера валютного договора.

Что касается отражения в отчетности доходов и расходов ТЭК по аренде, то учитывая, что Арендатор оказывает услуги своим клиентам в статусе Принципала, признание дохода следует организовать согласно МСФО (IFRS) 15 на «валовой основе» т.е.:

— доходами признаются все суммы, полученные от клиента,

— на расходы относится сумма арендной платы.

В Декларации по КПН ф.100.0 сумма дохода от реализации отражается в строке 100.00.001 «Доход от реализации».

Расходы по аренде указываются в строке 100.00.019 III «Прочие услуги и работы». Согласно Правил составления налоговой отчетности «Декларация по КПН (форма 100.00)», утвержденных Приказом и.о. Заместителя Премьер-Министра — и.о. Министра финансов РК от 30 марта 2023 года № 307 в строке 100.00.019 III указывается стоимость поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно; выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.

Арендная плата, перечисляемая нерезиденту подлежит обложению КПН у источника выплаты по ставке 20% и указанием в форме 101.04.

Налоговая отчетность по НДС.

Налоговая отчетность по форме 300.00 «Декларация по налогу на добавленную стоимость» (приложения 125, 126 к приказу Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан — Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39) с учетом изменений, внесенных приказом и.о. Заместителя Премьер-Министра — и.о. Министра финансов РК от 30 марта 2023 года № 307) оформляется в зависимости от выбранного метода т.е. согласно п.1 ст. 407 НК РК т.е. при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом.

Кроме этого следует учитывать, что форма 300.00 предназначена для отражения операций в двухсторонних сделках, в то время как сделки многосторонние в т.ч. с участием Агентов (экспедиторов, комиссионеров, поверенных) имеют свои особенности и проблемы, связанные со статусом Клиента-получателя услуг и Агента-покупателя этих услуг для своего Клиента.

Необходимо отметить, что для раскрытия данных декларации по форме 300.00 налогоплательщик обязан составлять налоговые регистры в порядке, предусмотренном ст. 215 НК РК, которые включают:

— налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике с учетом положений ст. 190 НК РК;

— налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых устанавливаются уполномоченным органом согласно приказа Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 388 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления».

При составлении налоговых регистров в электронной форме налогоплательщик (налоговый агент) обязан в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц налоговых органов представить налоговые регистры на электронных носителях и копии таких налоговых регистров на бумажных носителях, заверенные подписями руководителя и лиц (лица), ответственных (ответственного) за составление данных налоговых регистров налогоплательщика (налогового агента), а также печатью налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, когда у налогоплательщика (налогового агента) печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет). Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.

Что касается учета операций по аренде в Декларации по НДС ф.300.0, то оборот по реализации услуг клиентам отражается в строке 300.00.001 «Оборот по реализации, облагаемый НДС».

Суммы, выплачиваемые нерезиденту по аренде вагонов, отражаются в строке 300.00.014 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» с заполнением Приложения 5 к Декларации «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента».

Так как покупателем и получателем услуг по аренде вагонов является компания-резидент РК, то согласно пп.4 п.2 ст. 378 НК РК местом реализации услуг признается территория РК и данные услуги признаются облагаемым оборотом.

Следовательно, при аренде вагонов у резидента третьих стран у Арендатора возникает обязательство по исчислению и уплате в бюджет НДС за нерезидента согласно ст. 373 НК РК.

Стоимость приобретения работ, услуг от нерезидента согласно ст. 382 НК РК определяется на основании:

— акта выполненных работ, оказанных услуг (АВР);

— при отсутствии акта выполненных работ, оказанных услуг — иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальной валюте РК с применением рыночного курса обмена валют, определяемого в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота, то есть по курсу валюты на дату подписания АВР т.е.:

НДС за нерезидента = (стоимость услуг по АВР × курс валюты на дату АВР) × 12%.

Согласно ст. 425 НК РК сумма исчисленного НДС за нерезидента подлежит уплате в срок не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Исчисленный НДС за нерезидента согласно пп.3 п.1 ст. 400 НК РК признается относимым в зачет в пределах суммы уплаченного налога, отраженного в платежном документе, и указывается в Декларации по НДС в форме 300.00 по строке 300.00.014.

При этом согласно п.3 ст. 401 НК РК, НДС за нерезидента относимый в зачет, учитывается в форме 300.00 того налогового периода, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

— дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном ст. 102 и 103 НК РК, в счет уплаты налога;

— последний день налогового периода, в декларации по НДС, за который исчислен такой налог.

Что касается зачета НДС в размере 3%, уплаченного по ГДТ в режиме временного ввоза вагонов, то согласно пп.2 п.1 ст. 400 НК РК, суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с пп.1 п.1 ст. 367 НК РК, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота в т.ч. в случае импорта товаров — в декларации на товары, оформленной в соответствии с ТК ЕАЭС или ТК РК, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, совпадающего с суммой налога, отраженного в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату.

Таможенная процедура временного ввоза (допуска) кодируется ИМ-53, таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления кодируется ИМ-40.

Различие между этими процедурами заключается в том, что при ИМ-40 товар ввозится в РК на постоянной основе, а при ИМ-53 товар ввозится в РК временно (до 2 лет) согласно п.1 ст. 302 ТК РК.

В соответствии с п.3 ст. 304 ТК РК при ИМ-53 таможенные платежи и НДС исчисляются в размере 3% ежемесячно от той суммы, которая была бы уплачена при таможенном оформлении ИМ-40 т.е. при ИМ-53 таможенный орган взимает таможенные платежи и НДС не в полном объеме, а частично, в размере 3% в месяц.

Таким образом, если таможенное декларирование временно ввезенных вагонов было произведено, а НДС в бюджет уплачен и возврату уже не подлежит, то у компании есть право на отнесение в зачет уплаченных сумм НДС, указанных в таможенных декларациях ИМ-53 согласно пп.2 п.1 ст. 400 НК РК.

При этом, т.к. суммы НДС при ИМ-53 уплачиваются в бюджет не одним платежом, а периодически, то и зачет по НДС будет предоставляться на уплаченную сумму НДС по графику платежей, а не на всю сумму НДС, указанную в таможенной декларации.

В строке 300.00.016 «А» формы 300.00 указывается оборот по облагаемому импорту, в строке 300.00.016 «В» указывается сумма НДС, которая была уплачена при таможенном оформлении.

Следует учитывать, что с 2023г. в ИС ЭСФ в обновленную версию ЭАВР добавлено обязательное к заполнению поле G2 «Составной код ГСВС», т.е. для отправки электронного документа в ИС ЭСФ в поле G2.2 для каждого вида услуг необходимо указать соответствующий код КП ВЭД, который является составной частью кода Глобального справочника виртуального склада — код ГСВС (Справочник Номенклатура ГСВС).

Данное условие включено в проверку ЭАВР, т.е. без корректно заполненных данных в поле G2.2 регистрация документа в ИС ЭСФ невозможна. В связи с этим в учете ТОО необходимо рассмотреть номенклатуру и наименование услуг в соответствии со Справочником ГСВС.

Таким образом, НПА РК требуют классифицировать услуги в соответствии с ОКЭД 03-2019, а при выписке ЭАВР указывать дополнительный код согласно ГСВС.

При этом, наименование услуг в договоре, ЭАВР и ЭСФ должно быть идентичными и выделено отдельными строками.

Алматы. 5.01.2025 г.