Вопрос.

На основании каких НПА РК признается доход экспедитора в качестве комиссионного вознаграждения или в валовой сумме полученных от Клиента?

 

Ответ.

Так как содержание формулировки  «доход от реализации услуг  в форме вознаграждения» и определение статуса ТЭК в НК РК не раскрыто, то обоснование статуса ТЭК в каждой конкретной операции и вида дохода, который она получает, для целей налогообложения проводится  следующим образом:

• в соответствии с п.3 ст. 190 НК РК, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, а порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234 и соответствующих МСФО (IAS, IFRS);
• согласно п.2 ст. 226 НК РК признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а п.2 ст. 227 НК РК указывает, что доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза;
• МСФО (IFRS) 15 в приложении В устанавливает критерии определения статуса любой компании в проводимых операциях т.е. является она Принципалом или Агентом и какой вид дохода соответствует ее статусу т.е.:

— обязана ли компания предоставить услуги сама и тогда она является Принципалом, а доход признается в валовой сумме по дате исполнения договорных обязательств; или же она

— обязана ли компания организовать предоставление  услуг другой стороной и тогда она выступает в качестве Агента, а доход признается в форме комиссионного вознаграждения, по дате исполнения договорных обязательств;

Следовательно, принципы, которые должна применять ТЭК при определении статуса, характера, величине, сроках и датах возникновения и отражения выручки (дохода) и денежных потоков компании, обусловленных договором с покупателем, в целях налогообложения и учета, регламентируются нормами МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и Учетной политикой ТЭК.

Соответственно, ТЭК имея статус Агента-Экспедитора при выполнении услуг транспортной экспедиции согласно ст. 226 НК РК должна признавать в качестве дохода только комиссионное вознаграждение согласно ст. 226 НК РК и отражать его в декларации ф.100.00, которое является объектов обложения НДС согласно ст. 372 и ст. 376 НК РК с отражением оборота в декларации ф. 300.0.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по отражению в учете ТЭК ее доходов и транзитных сумм, с обязательной организацией аналитического учета по каждому поставщику или клиенту могут быть следующие:

 

Дебет	Кредит	Операция
1274	3310	Поступление услуг (поставщики, перевозчики)
3310	1030 (1610)	Оплата услуг поставщиков (зачет аванса)
1210	1274	Реализация услуг клиенту на сумму поставщиков (транзит)
1210	6010	Признание дохода (вознаграждение)
1210	3130	Начисление НДС (вознаграждение)
1030(3510)	1210	Оплата услуг от клиента (зачет аванса)

 

Таким образом:

—  транзитные суммы, поступающие на счет Экспедитора от Клиента и предназначенные для оплаты услуг Партнеров не должны включаться в выручку(доход) и не могут быть признаны расходом и отнесены на вычеты из СГД Экспедитора согласно МСФО(IFRS) 15 и ст. 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

— доходом Экспедитора будет являться только его вознаграждение согласно ст. 226 НК РК и МСФО(IFRS) 15, признаваемое в качестве оборота по НДС согласно ст. 376 НК РК, который в зависимости от статуса Экспедитора в международной перевозке  может быть либо «освобожденным от НДС» в соответствии с нормами ст. 395 НК РК, либо облагаемый по ставке 12 % согласно ст. 372 НК РК;

— транзитные суммы не являются оборотом Экспедитора согласно ст. 376 НК РК, а НДС, выделенный в ЭСФ, которые Партнеры выставляют на имя Экспедитора  не должен относиться в зачет в Декларациях  Экспедитора, согласно ст. 402 НК РК;

— расходы Экспедитора, понесенные за Клиента или Партнера за счет своих средств и не возмещенные ими, по экономическому содержанию должны признаваться у Клиента или Партнера в качестве, выданных займов с нерыночными условиями, которые  не относятся на вычеты из СГД согласно ст. 242 и 264 НК РК и погашаются только за счет нераспределенной прибыли.