Вопрос.
ТОО оказывает ряд услуг в смешанной перевозке по маршруту от станции Махамбет до станции Актау-порт (перев. эксп.), далее в третьи страны.
Транспортировка груза осуществляется до станции Актау порт в цистернах, далее происходит перелив в резервуар, после — погрузка в танкер для дальнейшего перемещения по воде.
Акцентируем внимание, на том, что:
— ТОО оказывает транспортно-экспедиторские услуги только по одной территории РК со станции Махамбет и до станции Актау-порт (перев. эксп.), (транспортировка по морю осуществляется силами и средствами клиента).
— ТОО для оказания терминальных услуг, привлекает третьи лица, и в последующем будет перевыставлять расходы клиенту.
Согласно накладной СМГС, ТОО указано в перевозочном документе в качестве участника перевозочного процесса (в графе 7 накладной СМГС прописан как собственник вагонов, в графе 5 «станция назначения» отражено как: «Актау-Порт (перев. эксп.), далее в третьи страны»).
На основании вышеизложенного, услуги оказаны на территории Казахстана, но в качестве подтверждения международной перевозки, оформляется единый международный перевозочный документ – накладная СМГС и коносамент ФИАТА.
Являются ли оказанные услуги оборотом, связанным с международной перевозкой?
Подлежат ли освобождению от НДС услуги оператора, вознаграждение за транспортно-экспедиторские услуги в данной ситуации?
Верно ли определена ставка НДС по оказанным услугам?
Ответ.
Согласно п.3 ст. 387 НК РК, в случаях осуществления международной перевозки несколькими перевозчиками в прямом международном железнодорожно-паромном сообщении и международном железнодорожно-водном сообщении с перевалкой груза с железнодорожного на водный транспорт международной признается перевозка, осуществляемая перевозчиками на железнодорожном и водном транспорте.
Следовательно, при экспорте груза из РК в международном железнодорожно-водном сообщении с перевалкой груза с железнодорожного на водный транспорт, непосредственными участниками МП могут быть:
— АО НК «КТЖ» перевозчик-резидент РК (национальный перевозчик РК на железнодорожном транспорте), который оказывает услуги перевозки, а документом подтверждающим МП является накладная СМГС как накладная единого образца согласно пп.1 п.4 ст. 387 НК РК.
При этом для перевозчиков- резидентов РК, оказывающих услуги в МП предусматривается ставка НДС «0» согласно п.1 ст. 387 НК;
— Экспедитор -резидент РК, который оказывает услуги экспедиции, связанные с МП, с указанием своего наименования и кодов в графе 23 накладной СМГС.
Так как место реализации услуг экспедиции, которые оказывает ТЭК-резидент РК Покупателю-резиденту РК, Покупателю — резиденту страны ЕАЭС или Покупателю -резиденту третьих стран признается территория РК соответственно согласно пп.5 п.2 ст. 441 пп.5 и п.2 ст. 378 НК РК, то стоимость этих услуг является облагаемым НДС оборотом по ставке «12%».
Однако, если Экспедитор оказывает услуги экспедиции, связанные с МП в аспекте ст. 395 НК РК, что подтверждается наличием прямого Договора транспортной экспедиции с Перевозчиком, и указанием наименования ТЭК и ее кодов в графе 23 накладной СМГС или в морской накладной для морского перевозчика (экспедитор на морском транспорте), то согласно ст. 395 НК РК такие услуги будут освобождаться от НДС и ЭСФ в адрес Клиента по услугам ТЭК должна выписываться «Без НДС», а в графе 10 ЭСФ указываться статус «Экспедитор»;
— Оператор вагонов (собственник или Арендатор с правом оперирования -резидент РК), который оказывает услуги оперирования, связанные с МП в аспекте ст. 395 НК РК и указанный в графе 7 и (или) 15 накладной СМГС.
При этом:
— если Покупатель этих услуг является резидентом РК, то место реализации определяется согласно пп.5 п.2 ст. 441 НК РК т.е. Республика Казахстан.
Следовательно стоимость услуг Оператора вагонов признается облагаемым НДС оборотом по ставке «12%»;
— если Покупатель этих услуг, с которым заключен прямой договор, является резидентом стран, не участниц ЕАЭС и, который не осуществляет деятельность на территории РК, то стоимость услуг оперирования будет являться облагаемым НДС оборотом по ставке «12%» т.к. место их реализации определяется по месту деятельности Поставщика (Оператора вагонов) согласно пп.5 п.2 ст. 378 НК РК;
— если Покупатель услуг, с которым заключен прямой договор является резидентом страны участницы ЕАЭС и, который не осуществляет деятельность на территории РК, то стоимость услуг оперирования будет являться облагаемым НДС оборотом по ставке «12%» т.к. место их реализации определяется по месту деятельности Поставщика (Оператора вагонов) согласно пп.5 п.2 ст. 441 НК РК.
Однако, если Оператор вагонов оказывает услуги оперирования, связанные с МП, что подтверждается наличием прямого Договора на оказание услуг оперирования вагонами с Перевозчиком и указанием наименования ТЭК-Оператора в графе 7 или 15 накладной СМГС, то согласно ст. 395 НК РК такие услуги будут освобождаться от НДС и ЭСФ в адрес Клиента по услугам оперирования ТЭК должна выписываться «Без НДС».