Скала Владимир Ильич,
Генеральный директор АК «АСИКО»
⠀ С 1.01.2019 г. в Налоговый кодекс Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120 (далее НК РК) по деятельности букмекерских контор введены следующие новые нормы, действующие и в 2020 г., в т.ч.:
⠀ — отменен п.14 ст. 394 НК РК, которым услуги букмекерских контор освобождались от НДС до 1.01.2019 г. т.е. с этой даты обороты по НДС букмекерских контор относятся к облагаемым НДС оборотам;
⠀ — п.16 ст. 381 НК РК предусмотрено, что размер оборота при оказании услуг букмекерской конторы, предусмотренных разделом 16 НК РК определяется по общей сумме дохода, полученного за налоговый период;
⠀ — пп.7 п.13 ст. 412 НК РК предусмотрено освобождение от выписки счета-фактуры при оказании услуг букмекерской конторы;
⠀ — п.2-1 ст. 421 НК РК предусмотрено исчисление суммы НДС по деятельности по оказанию услуг букмекерской конторы, которая определяется в следующем порядке:
⠀ сумма НДС с облагаемого оборота, определенного в соответствии с п.16 ст. 381 НК РК минус
⠀ сумму НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определенная в соответствии с п. 3 ст. 410 НК РК;
⠀ — п.3 ст. 440 НК РК предусмотрено, что НДС, разрешенный к отнесению в зачет, при осуществлении деятельности по оказанию услуг букмекерской конторы определяется в размере 85 % от суммы НДС с облагаемого оборота, определенного в соответствии с п.16 ст. 381 НК РК;
⠀ — предусмотрено представление налоговой отчетности по форме 710.00 плательщиками НДС, осуществляющими деятельность по оказанию услуг букмекерской конторы.
⠀ С 1.01.2020 г. исключены ст. 539 и 540 НК РК, устанавливавшие дополнительный платеж на игорный бизнес в т.ч. букмекерской конторы.
⠀ В связи с вышеизложенными изменениями возникают ряд вопросов, касающихся налогообложения доходов букмекерских контор в т.ч.
Вопрос.
| ⠀ Учитываются ли для исчисления НДС суммы выплат клиентам путем увеличения остатка на игровом кошельке? Например: ⠀ Клиент оплатил депозит 1000 тенге за ставку стоимостью 1000 тенге. ⠀ Клиент выиграл 500 тенге. Остаток на его счете 1500 тенге. Клиент не забирает деньги, поскольку букмекер дает возможность продолжать делать ставки клиенту с использованием уже 1500 тенге. ⠀ Что является доходом в целях налогообложения НДС : ⠀ 1) поставленные ставки или внесенные клиентом денежные депозиты? ⠀ 2) поставленные ставки или поставленные ставки за минусом выигрышей клиентам? |
Ответ.
⠀ 
Пунктом 3 ст. 190 НК РК определено, что налоговый учет субъектов предпринимательской деятельности в РК основывается на данных бухгалтерского учета соответствующего нормам Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234, приказа МФ РК от 31.03.2015 г. № 241 и применимых МСФО (IAS и IFRS).
⠀ Каких -либо исключений для субъектов игорного бизнеса эти документы не предусматривают, поэтому Учетная политика для букмекерских контор должна быть разработана на основании указанных нормативных правовых актов РК (далее НПА РК) и Закона РК от 12.01.2007 г. № 219-III «Об игорном бизнесе» согласно которому:
| ⠀ букмекерская контора — игорное заведение, в котором заключается на добровольной основе пари между организатором игорного заведения и участниками. |
⠀ Следовательно, для целей налогообложения, обоснование понятия «доход» и определение его величины необходимо устанавливать согласно нормам вышеуказанных НПА РК.
⠀ Так, согласно ст. 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»:
| ⠀ Доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. ⠀ Расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале. |
⠀ Согласно Приложению А к МСФО (IFRS) 15 доход определяется следующим образом:
| ⠀ Выручка — доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации. ⠀ Доход — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала. |
⠀ При этом, пункт 4.29 Концептуальной основы МСФО раскрывает определение дохода, получаемого при проведении различных хозяйственных операций т.е.:
| ⠀ Определение доходов включает в себя как выручку, так и прочие доходы. ⠀ Выручка возникает в ходе обычной деятельности организации и имеет разные наименования, включая такие как «выручка от продаж», «вознаграждение за услуги», «проценты», «дивиденды», «роялти» и «арендная плата». |
⠀ Таким образом, бухгалтерский доход определяется как валовое поступление выгод от оказания услуг букмекерской конторой собственными ресурсами т.к. она имеет статус Принципала согласно п. В35 и В37 МСФО (IFRS) 15, который признает выручку в валовой сумме возмещения, право на которое он ожидает получить в обмен на передаваемые услуги.
⠀ И тогда, согласно п.16 ст. 381 НК РК, размер оборота, при оказании услуг букмекерской конторы, определяется по сумме дохода, полученного за налоговый период, которым для НДС, согласно ст. 423 НК РК является календарный квартал.
⠀ При этом, в соответствии с п. 2-1 ст. 421 НК РК сумма НДС к уплате за налоговый период исчисляется в следующем порядке:
⠀ — сумма НДС с облагаемого оборота, определенного на основании п.16. ст. 381 НК РК,
⠀ минус
⠀ — сумму НДС, разрешенного к отнесению в зачет и определенную согласно п.3 ст. 410 НК РК.
⠀ Так как плательщики НДС по услугам букмекерской конторы с 2019 г. освобождены от выписки ЭСФ, то согласно приказа МФ РК от 12.02.2018 г. № 166 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» с изменениями внесенными в 2019 г., НДС (облагаемый оборот и зачетный) в форме 300.00 не отражается, а указывается в форме 710.00, которая дополнена п.21-1 т.е.:
| ⠀ «21-1. В разделе «Налог на добавленную стоимость по игорному бизнесу»: ⠀ в строке 710.01.013 указывается облагаемый оборот, определяемый в размере дохода, полученного за налоговый период в результате осуществления деятельности по оказанию услуг казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы; ⠀ в строке 710.01.014 указывается налог на добавленную стоимость по облагаемому обороту, отраженному в строке 710.01.013; ⠀ в строке 710.01.015 указывается налог на добавленную стоимость, разрешенный к отнесению в зачет и определяемый в размере 85 % от суммы налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту, указанному в строке 710.01.014; ⠀ в строке 710.01.016 указывается, исчисленная сумма налога на добавленную стоимость, которая определяется как разница строк 710.01.014 и 710.01.015». |
⠀ Таким образом в 2020 г.:
⠀ — в размер облагаемого оборота должен быть включен весь входящий денежный поток, получаемый от Клиентов, который признается в качестве дохода букмекерской конторы, а не разница, которая принималась для расчета дополнительного платежа согласно ст. 539-540 НК РК, отмененных с 1.01.2020 г.
⠀ В данном случае это сумма в размере 1 500.0 тенге, как фактическая сумма, принадлежащая Клиенту на праве собственности, до наступления очередного события (как сумма денег, фактически внесенных и полученных в качестве выигрыша);
⠀ — сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет РК, исчисляется как разница между суммой НДС с облагаемого оборота и суммой НДС, разрешенного к отнесению в зачет в размере 85% от суммы НДС по облагаемому обороту т.е. в данном случае:
⠀ {(1 500.0 х12:100)= 180.0} – {(180.0х85:100)=153.0} = 27.0 тенге.
Вопрос.
| ⠀ Может ли букмекерская контора отражать в финансовой отчетности выручку по Cash – денежные депозиты минус денежные выплаты? ⠀ В соответствии с МСФО – выручкой (Revenue) является ставки поставленные минус ставки к возврату. |
Ответ.
⠀ Компания обязана соблюдать порядок составления финансовой отчетности согласно Учетной политике, разработанной в соответствии с нормами Закона РК от 28.02.07г. №234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Концептуальной основой и МСФО (IAS) 1, которые:
⠀ — обеспечивают достоверное представление финансового положения, финансовых результатов, движения денежных потоков и движения собственного капитала;
⠀ — представление отчетности подготовленной с применением двух основных принципов: методе начисления и непрерывности действия компании.
⠀ При этом, метод начислений понимается следующим образом:
| ⠀ Получаемые доходы и понесенные расходы в деятельности компании признаются по их совершению, а не по оплате, и относятся к тому периоду, в котором возникли. ⠀ Неоплаченные доходы признаются дебиторской задолженностью, при этом возможно начисление резервов сомнительных и безнадежных долгов, сроки признания которых компания устанавливает самостоятельно, либо использует максимальные сроки, указанные в НПА РК. ⠀ Расходы, относящиеся к отчетному периоду, но не подтвержденные первичными документами начисляются на сметной основе(бюджетной, калькулированной, планово-расчетной) и при получении подтверждающих документов они уточняются и корректируются в отчетности следующего периода. ⠀ Доходы и расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам указываются в финансовой отчетности как отложенные (доходы и расходы будущих периодов). |
⠀ Единственным Отчетом в составе финансовой отчетности , составляемым не по принципу начисления, является Отчет о движении денежных средств, в основу которого положен принцип оплаты, т.е. признание по факту совершения платежа.
⠀ При этом в Отчете отражаются все входящие и исходящие потоки денежных средств в т.ч. и транзитные, не принадлежащие компании (платежи и обязательства от имени третьих лиц).
⠀ Этот Отчет составляется согласно МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» требования которого обязывают компанию предоставлять информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах, в котором денежные потоки за период классифицируются как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
⠀ Стандарт предусматривает альтернативные формы Отчетов, составляемых прямым или косвенным методами.
⠀ Таким образом, при составлении этого Отчета учитывается как приток денежных средств, так и их отток с получением сальдированного результата на конец отчетного периода или промежуточного отчета.
Вопрос.
| ⠀ Подоходный налог с клиентов. Является ли увеличение остатка на счете клиента (ситуация, описанная в п.1)выплатой клиенту, облагаемой подоходным налогом? ⠀ Или же подоходным налогом облагается только сумма cash затребованная клиентом к выплате? ⠀ В момент выплаты клиенту cash букмекерская контора удерживает подоходный налог с суммы выплат. |
Ответ.
⠀ Порядок исчисления, удержания и уплата индивидуального подоходного налога (далее ИПН) у источника выплаты регулируется ст. 350-355 НК РК.
⠀ Так, в соответствии пп.10 п.1 ст. 321 НК РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в т.ч. доход в виде выигрышей.
⠀ Согласно пп.72 п.1 ст. 1 НК РК выигрыши — любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (или) пари.
⠀ В соответствии с пп. 3 ст. 327 НК РК доходом в виде выигрышей, подлежащим налогообложению, являются, в т.ч. выплаченные (подлежащие выплате) выигрыши.
⠀ При этом п.1 ст. 350 НК РК установлено, что исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом в т.ч. букмекерской конторой, по доходам, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) налоговым агентом.
⠀ Согласно п.1 ст. 351 НК РК исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению, путем применения ставок, установленных ст. 320 НК РК к сумме облагаемого дохода.
⠀ Таким образом, доход физического лица в виде выигрыша подлежит обложению ИПН, удерживаемым у источника выплаты, по ставке 10 % в момент начисления его в бухгалтерском учете.
⠀ Согласно принципу начисления, который применяется, в целях бухгалтерского и налогового учета в РК, признание и начисление дохода в форме выигрыша физическому лицу, должно производиться по факту совершения операции т.е. по факту совершения операции, которая привела к выигрышу.
⠀ При этом, если Клиент не получает выигрыш фактически «на руки», сразу после события, а оставляет его для дальнейшей игры, то такой доход в целях налогообложения согласно ст. 327 и 350 НК РК считается как подлежащий выплате и должен облагаться ИПН по ставке 10% в момент начисления в бухгалтерском учете.